一是重新界定其含義，不包括清算重組、債務(wù)重組和非財務(wù)困難債務(wù)重組，限制債務(wù)重組具體標(biāo)準(zhǔn)的適用，僅限于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出讓步導(dǎo)致權(quán)益或損益發(fā)生變化的情況；二是在會計處理方面，債務(wù)重組的收入和損失直接計入當(dāng)期損益，并采用公允價值作為會計基礎(chǔ)，使稅務(wù)處理和會計處理趨于一致；在債務(wù)條件變更的重組中，采用現(xiàn)值法準(zhǔn)確計量債務(wù)重組的收入和損失重組。由于債務(wù)重組方式不同，會計處理也不同，相應(yīng)的稅收處理也不同。本文擬對此進(jìn)行分類和闡述。以資抵債《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令[2003]第6號，以下簡稱令第6號）規(guī)定，債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金抵債的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的稅收成本與支付的現(xiàn)金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收入，并計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的稅收成本與支付的現(xiàn)金額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，沖抵應(yīng)納稅所得額收入。債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為以公允價值計量的非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和以非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值計量的債務(wù)清償兩種經(jīng)濟業(yè)務(wù)所得稅處理方式，并確認(rèn)與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的收入或損失；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按照相關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定稅收成本，并計算在企業(yè)所得稅前可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費或商品銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本。新準(zhǔn)則第12號規(guī)定，債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)取得的債務(wù)重組收益和非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，不再計入“資本公積”科目；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)銷重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值及相關(guān)稅費之間的差額，作為重組收益，以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價值代替轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價值。變更后的會計處理與以資抵債方式下的稅務(wù)處理一致，企業(yè)無需調(diào)整所得稅繳納。

例1:2005年12月，a公司向B公司銷售了一批原材料，含稅價格11.7萬元（增值稅稅率為17%，不含其他稅費），貨物已發(fā)出。雙方簽訂合同，約定B公司于2006年6月1日一次性付款。貨款到期時，B公司有財務(wù)困難。經(jīng)雙方協(xié)商，B公司以其產(chǎn)品賬面價值8萬元、公允價值9萬元償還a企業(yè)債務(wù)。這批產(chǎn)品的成本價值是7萬元。2005年12月發(fā)生銷售時：

A公司：

借方：應(yīng)收賬款117000

貸方：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）17000

借方：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸方：庫存商品80000

B公司：

借：原材料10萬元，應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項稅額）1.7萬元，貸：應(yīng)付帳款11.7萬元，納稅調(diào)整：a公司的銷售符合會計確認(rèn)收入的原則，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)賒銷貨物的，應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生在合同約定的收款日。因此，a公司的銷售額不能在稅法中確認(rèn)，相應(yīng)的增值稅銷項稅額不能確認(rèn)，銷售成本不能結(jié)轉(zhuǎn)。再到2005年，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減征2萬元（10-8萬元），相應(yīng)的增值稅銷項稅額減征1.7萬元。合同到期時，由于2006年6月1日為合同規(guī)定的收款日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同到期日確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此，2006年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額增加2萬元，增值稅銷項稅額相應(yīng)增加1.7萬元。在債務(wù)重組期間，債權(quán)公司a:

借款：庫存貨物90000件

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項稅）15800件

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損益11700件

借款：應(yīng)收賬款117000件

債務(wù)人公司B:

借款：應(yīng)付賬款117000件

貸款：主營業(yè)務(wù)收入9萬元，應(yīng)交稅金——增值稅（銷項稅）1.53萬元，非營業(yè)收入——債務(wù)重組收入1.17萬元，借方：主營業(yè)務(wù)成本7萬元，貸方：存貨7萬元將重組的賬面價值與因放棄債權(quán)而取得的債權(quán)人權(quán)益的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計入債務(wù)重組收益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益的公允價值確認(rèn)為投資的稅成本。根據(jù)新準(zhǔn)則第12號，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄該債務(wù)而享有的權(quán)益的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將其享有的股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資重組債權(quán)的賬面余額與股份公允價值之間的差額，確認(rèn)為重組損失，計入當(dāng)期損益。采用計入當(dāng)期損益的重組收益和公允價值，消除了原準(zhǔn)則中會計處理與稅務(wù)處理的不一致性，雙方在債務(wù)重組時無需進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

例2：續(xù)例1：合同期滿后，B公司出現(xiàn)財務(wù)困難。假設(shè)根據(jù)雙方協(xié)議，B公司將以其新增的10000股普通股償還a公司的債務(wù)。B公司股票市價為9元/股，面值為4元/股（不含其他稅費）。

債務(wù)重組：

債權(quán)公司a:

貸款：長期股權(quán)投資公司B 90000

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失27000

貸款：應(yīng)收賬款117000

債務(wù)人公司B:

貸款：應(yīng)付賬款117000

貸款：股份資本40000

資本公積-股本溢價50000

營業(yè)外收入-債務(wù)重組收入27000

修改其他債務(wù)條件

第6號令修改債務(wù)重組的其他條件，債務(wù)人將重組債務(wù)的稅務(wù)成本減記至未來應(yīng)支付的金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組收入；債權(quán)人將債權(quán)的稅務(wù)成本減記至未來應(yīng)收款金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)收款本次債務(wù)重組的損失。

新準(zhǔn)則第12號的最大變化是現(xiàn)值的計算和損益的確認(rèn)，即公允價值的確定方法定義為市場參考價或現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。由于在通過修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時不存在可供參考的市場價值，因此公允價值通過折現(xiàn)確定。根據(jù)新準(zhǔn)則第12號的規(guī)定，未來應(yīng)支付金額現(xiàn)值與重組債務(wù)賬面價值之間的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果涉及或有支出，則應(yīng)將其計入未來應(yīng)付金額并貼現(xiàn)，以確定債務(wù)重組收入。重組后債務(wù)的賬面價值在實際發(fā)生時予以抵銷。未發(fā)生的，作為清償債務(wù)當(dāng)期的債務(wù)重組收入，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組債權(quán)的賬面價值與未來應(yīng)收款的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益，所涉及的或有收益，不計入重組后債務(wù)的賬面價值。顯然，這種方式在會計處理和稅務(wù)處理上存在差異，雙方在重組時都需要進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

以上是相關(guān)知識的補充