1。資產計稅基礎是指在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以從應納稅經濟利潤中扣除的金額。

（1）設備價值100元，本期和上期已扣除折舊30元，折現(xiàn)值70元作為折舊或處置扣除，從以后期間應納稅所得額中扣除。以后收回設備時，70元不構成應納稅利潤，設備的計稅基礎為其賬面價值70元，無差額。（2）存貨原值為100元，減值準備為40元，賬面價值為60元。未來銷售過程中，可抵扣應納稅經濟利益成本為100元，存貨稅金為100元，形成暫時性差異40元。

2。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去以后期間計算的應納稅所得額，即依照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。

（1）應付職工薪酬賬面價值100萬元的，在本次計稅時已扣除相關費用，以后支付后不能從應納稅所得額中扣除。應付工資的計稅基礎是100萬元，沒有差別。（二）賬面價值100萬元的房地產經營收入，按照收付實現(xiàn)制征稅。納稅后，未來結轉時可抵扣應納稅利潤100萬元，稅基為0，形成暫時性差異100萬元。在計稅基礎上，舊制度強調企業(yè)收支與稅收收入、稅收抵免的差額，主要從金額的角度，主要從損益表的角度；在此基礎上，舊制度強調會計收入與應納稅所得額之間的暫時性和永久性差異，并采取不同的處理方法。新準則強調資產負債的賬面價值與某一日資產負債計稅基礎之間的差額，主要是從余額的角度考慮；在此基礎上，新準則強調資產和負債的賬面價值與其計稅處理之間的暫時性差異，并將暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債分別處理。

例如，a公司于2000年12月1日購置了一項設備，賬面價值90萬元，包括購買價款、運雜費、保險費等，a公司設備的賬面價值和計稅基礎為90萬元，期末無殘值。假設a公司會計制度規(guī)定折舊采用直線法：會計折舊年限為5年，稅折舊年限為6年。2001年至2006年，年均實現(xiàn)會計利潤100萬元。2001年至2004年，適用的所得稅稅率為33%，2005年改為25%。相關會計處理如下：

1。第一種會計處理方法：2001年末，相關所得稅會計處理：

（1）會計年度折舊=90/5=18萬元

（2）納稅年度折舊=90/6=15萬元

（3）固定資產賬面價值與稅基差額產生的遞延所得稅資產=（75-72）×33%=9900元

（4） 所得稅費用=100元（5）應交所得稅=（100+3）×33%=3399萬元

借方：所得稅33

遞延所得稅資產0.99

貸方：應交所得稅-應交所得稅33.99

2002-2004，會計處理同上。2005年底，所得稅稅率改為25%，會計處理：2001年至2004年遞延所得稅資產調整：遞延所得稅資產調整額=0.99×4△33%×（25%-33%）=-0.96（萬元）

借方：所得稅0.96

貸方：遞延所得稅資產0.96

會計處理根據(jù)2006年新的所得稅稅率：借方：所得稅25遞延所得稅資產0.75貸款：應交稅金-應交所得稅25.75，稅法規(guī)定不計提折舊，遞延所得稅資產予以轉回。所得稅會計處理：

借方：所得稅25

貸方：遞延所得稅資產（15×25%）3.75

應交稅金-應交所得稅[（100-15）×25%]21.25

2。2001年末至2004年末的第二種會計處理方法同上。2005年底，會計處理：

（1）固定資產賬面價值與計稅基礎差額產生的遞延所得稅資產=[（90-15×4）-（90-18×4）]×25%-0.99×4=-0.96（萬元）

（2）所得稅費用=25.75+0.96=26.71（萬元）

（3）應交所得稅=（100+3） ×25%=25.75（萬元）

借：所得稅26.71

貸：遞延所得稅資產0.96

應交稅金-應交所得稅25.75

2006年會計處理同第一法。

以上兩種方法均采用資產負債表債務法，但從以上會計處理可以看出，第二種會計處理方法相對簡單。分析：資產負債法對所得稅的會計處理可分為以下幾個步驟：

1、確定產生暫時性差異的項目

2、確定各年度的暫時性差異

3、確定差異對納稅的影響

4，根據(jù)遞延所得稅資產或負債的賬面價值，確定每年應計提的遞延所得稅，遞延所得稅資產或負債的金額決定了暫時性差異對每年所得稅的影響。

5。

當期虧損的處理

舊制度規(guī)定，對于可以結轉的可抵扣虧損，在彌補虧損時不確認當期所得稅優(yōu)惠。在新準則中，可供以后期間結轉的可抵扣虧損，以可用于抵扣可抵扣虧損的未來應納稅所得額為限，確認為遞延所得稅資產。這是一種現(xiàn)行的確認方法，即在虧損年度確認所得稅扣除的收益。

例如：a企業(yè)2011年至2014年賬面利潤分別為-10萬元、3萬元、4萬元、5萬元。假設沒有其他納稅調整，所得稅稅率為30%。2011年12月31日，a企業(yè)有充分理由確定有足夠的應納稅所得額彌補當年虧損的，確認遞延所得稅資產30000元（100000×30%）。借方：遞延所得稅資產30000，貸方：所得稅-損失補償和減稅30000。2012年實現(xiàn)利潤3萬元，全部用于彌補2011年的虧損，遞延所得稅資產轉回9000元（3萬×30%）。2012年12月31日，a企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值進行了復核。由于產品銷售存在問題，預計未來虧損2萬元，無法彌補下一年度應納稅利潤。此時應減記遞延所得稅資產的賬面價值為6000元（20000×30%）。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅前原則上允許扣除的項目，必須遵循據(jù)實扣除的原則。除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)按照財務會計制度等規(guī)定提取的各項準備金，在企業(yè)所得稅前不得扣除。相應地，a企業(yè)應增加應納稅所得額6000元，增加的部分全部用于彌補以前年度的虧損。此時賬面上未更正的損失為7萬元（10萬-3萬），而稅前可彌補的損失為6.4萬元[10萬-（3萬+6000）]，兩者金額不一致。

4。2013年實現(xiàn)利潤4萬元，全部用于彌補2011年虧損，轉回遞延所得稅資產1.2萬元（4萬×30%）。2013年12月31日，a企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值進行了復核。由于經營狀況良好，估計很可能取得足夠的應納稅所得額彌補以前年度的虧損。此時，2012年減記的遞延所得稅資產應轉回6000元。借方：遞延所得稅資產6000貸方：