1、 導(dǎo)言

2014年1月27日，財政部發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬的通知》（財會[2014]8號），進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中有關(guān)職工薪酬的會計處理規(guī)定保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的不斷趨同。新修訂的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱新9號）自2014年7月1日起施行。與財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“舊9號”）相比，即將實施的新9號增加了許多新內(nèi)容。其中，“帶薪休假”是新充實整合的內(nèi)容之一，是指支付工資或提供補償?shù)膯T工缺勤，包括年假、病假、短期殘疾、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。，分為累計帶薪缺勤和非累計帶薪缺勤。作為最新的《職工薪酬》會計準則，新9號有具體而詳細的規(guī)定，但實際操作中的具體會計處理方法超出了準則的范圍，這也是本文所要研究的問題。二是日工資收入的計算2008年1月1日實施的《職工帶薪年休假條例》（國務(wù)院令第514號）和2008年9月18日實施的《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》（人力資源和社會保障部令第1號）作出了規(guī)定明確職工在年休假期間享有與正常工作期間相同的工資收入；職工應(yīng)休而不休的年休假天數(shù)，單位按職工日工資的300%支付。其中，日工資收入按員工月薪除以月薪天數(shù)折算。

根據(jù)《勞動法》，用人單位應(yīng)當在法定節(jié)假日和帶薪年休假日依法支付工資。因此，根據(jù)《企業(yè)職工帶薪年休假實施辦法》第十一條規(guī)定，每月帶薪天數(shù)為21.75天[（365-104）△12]。月薪是指用人單位支付年假工資前12個月，除加班工資外的職工月平均工資。在用人單位工作不滿12個月的，按實際月計算月平均工資。例如，一名員工1月至6月不含加班費的月平均工資為4200元，7月至12月不含加班費的月平均工資為4500元。職工月工資=（4200×6+4500×6）△12=4350元，日工資=4350△21.75=200元。第三，非累計帶薪缺勤的會計處理意味著帶薪缺勤權(quán)不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一期。本期未用完的帶薪休假權(quán)取消，員工離職時無權(quán)領(lǐng)取現(xiàn)金?；閱始?、產(chǎn)假、探親假、病假等帶薪休假權(quán)利不尊重，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一期，屬于非累計帶薪休假。用人單位規(guī)定年假不累計的，年假也應(yīng)為非累計帶薪休假。根據(jù)新9號規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在職工實際缺勤發(fā)生的會計期間，確認與非累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。按照現(xiàn)行會計處理辦法和新9號規(guī)定，在缺勤期間提取應(yīng)付工資時，通常是一并處理，借記相關(guān)成本費用賬，貸記“應(yīng)付工資-帶薪缺勤”賬，操作相對簡單。第四，累計帶薪缺勤核算是指帶薪缺勤權(quán)可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一期，當期未使用的帶薪缺勤權(quán)可以在以后使用?；閱始佟a(chǎn)假、病假等帶薪休假權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一期，因此累計帶薪休假主要是累計帶薪年假。根據(jù)新9號規(guī)定，企業(yè)在職工提供服務(wù)從而增加未來帶薪缺勤權(quán)利時，應(yīng)當確認與累計帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累計不行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，累計帶薪年假應(yīng)按月確認，這將使每月的生產(chǎn)經(jīng)營成本金額更加合理。

例1:*公司實行累計帶薪缺勤制度。制度規(guī)定，每位員工每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪年假，帶薪年假的權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年年底。按照先入先出的原則，即從當年可享受的帶薪年假中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年假中扣除。明年年底，公司將向未行使帶薪年假權(quán)利的員工支付現(xiàn)金。假設(shè)公司經(jīng)理月平均工資4350元，日薪收入200元，按照現(xiàn)行會計處理方法和新9號規(guī)定進行會計處理。

（1）假設(shè)經(jīng)理在2013年1月沒有休年假。公司確認相當于一個工作日工資的應(yīng)付帶薪缺勤福利，分錄為：借：管理費用4550；貸：應(yīng)付職工薪酬-工資4350，-累計帶薪缺勤200。實際支付職工工資時：借：應(yīng)付職工工資-工資4350；貸：銀行存款4350。

期末應(yīng)付職工薪酬余額200元，作為企業(yè)負債暫記資產(chǎn)負債表。

（2）假設(shè)經(jīng)理在2013年2月休假一天。公司應(yīng)先計算經(jīng)理為公司提供服務(wù)當月的正常出勤工資4150元（200×20.75），然后計算并提取相當于一個工作日工資的帶薪缺勤福利，反映經(jīng)理行使累計帶薪缺勤權(quán)的情況。分錄為：借款：管理費4350元；借款：應(yīng)付職工薪酬-工資4150元，-累計帶薪缺勤200元。實際支付職工工資時，借：應(yīng)付職工工資-工資4150，-累計帶薪缺勤200；貸：銀行存款4350。

員工仍享有一天帶薪年假的權(quán)利，因此資產(chǎn)負債表中仍有200元的余額。

（3）假設(shè)2013年2月，經(jīng)理休假2天。如果員工正常出勤工資為3950元（200×19.75），應(yīng)付帶薪缺勤福利為200元，相當于一個工作日的工資，則應(yīng)作如下會計分錄：借方：管理費用4150；貸方：應(yīng)付員工工資-工資3950，

-累計帶薪缺勤200元。實際支付職工工資時，借款：應(yīng)付職工工資-工資3950，-累計帶薪缺勤400；借款：銀行存款4350。

員工截至2月份的帶薪年休假權(quán)利已全部行使完畢，因此應(yīng)支付職工薪酬明細項目的累計帶薪缺勤已結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。

（4）到次年年底，因用人單位原因，未享受12天帶薪年休假的，給予相當于日工資3倍的經(jīng)濟補償，共計7200元（200×12×3）。本年帶薪年假應(yīng)計負債按日均工資的1倍計提，累計為2400元（200×12）。因此，累計帶薪年假應(yīng)按差額補足，并調(diào)整相應(yīng)費用。分錄為：借：管理費4800；借：應(yīng)付職工薪酬-累計帶薪缺勤4800。實際支付職工工資時，借方：應(yīng)付職工工資-累計帶薪缺勤7200；貸方：銀行存款7200。

企業(yè)按員工年休假天數(shù)支付員工日工資的300%后，員工工資明細項目累計帶薪缺勤結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。可見，上述會計處理累計帶薪缺勤的方法繁瑣復(fù)雜，會計人員工作量大。在實際操作中，我們可以按照現(xiàn)行的會計處理方法和新的9號規(guī)定，采用簡化的會計處理方法。也就是說，企業(yè)根據(jù)員工的工資進行計算和分配