1、 母公司編制企業(yè)集團合并財務報表時，抵銷分錄的編制是核心問題之一，主要取決于兩個因素。一方面，合并財務報表的真正意義在于為企業(yè)集團相關報表使用者提供了企業(yè)集團整體財務狀況和經(jīng)營成果等會計信息。這些會計信息應當來自一個經(jīng)濟實體（會計主體）企業(yè)集團。另一方面，集團內(nèi)各成員企業(yè)的個別會計報表是編制合并報表的基礎。這些會計報表提供的信息有時包括企業(yè)集團成員之間的內(nèi)部購銷業(yè)務、投融資業(yè)務等內(nèi)部交易和投資事項。如果不抵消作為會計報告主體的企業(yè)集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務對報表信息的影響，報表中的某些資產(chǎn)、負債、利潤等項目就會重復出現(xiàn)，這將使合并會計報表的失真容忍度更加透明。消除內(nèi)部會計事項對個別財務報表影響的主要途徑是，按照整體性原則，從本集團整體利益的角度，重新確認和計量內(nèi)部會計事項的影響程度和范圍，編制抵銷分錄，并對個別財務報表的總額進行調整和整理，作為編制合并財務報表的依據(jù)，以取得合并金額填寫合并財務報表。二是本集團內(nèi)部股權投資收益的抵銷處理，包括母公司投資于子公司的股權資本股利收益，以及母公司按投資比例實現(xiàn)凈收益的投資收益。本集團內(nèi)部股權投資收益的抵銷，一方面，從母公司角度看，本年實現(xiàn)的部分反映在投資收益科目的金額中，以前年度實現(xiàn)的部分累計在年初未分配利潤余額中，這將反映在年底的未分配利潤中。另一方面，從子公司角度看，本年股利支出主要反映在本年度利潤分配中年初未分配利潤余額，本年實現(xiàn)的凈收入反映在年度利潤分配和年末未分配利潤中。（1）子公司擁有全部股權時，抵銷母公司在全資子公司取得的投資收益后，子公司本年實現(xiàn)的凈利潤為母公司取得的全部投資收益。編制合并利潤表，實際上是將母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用等利潤表項目與子公司的相應項目合并，即將子公司的凈利潤還原為營業(yè)收入，合并利潤表中的營業(yè)成本和期間費用。為消除子公司凈利潤與母公司凈利潤的重復，將母公司投資計入收益，沖減子公司當年實現(xiàn)的利潤。因子公司的凈利潤和子公司期初的未分配利潤構成子公司本期可供分配的全部利潤，提取盈余轉為應付母公司利潤和期末未分配利潤保留。這樣，抵銷分錄就變成貸款：“投資收益”（母公司當年增加的投資價值）；借：“年初未分配利潤”（母公司年初未分配利潤金額相當于子公司年初未分配利潤余額）。貸：“盈余公積”和“應付利潤”（子公司本年分配利潤）；貸：“年末未分配利潤”（子公司年末未分配利潤余額）。2008年1月1日，a公司向B公司現(xiàn)金投資50萬元，使B公司成為a公司的全資子公司，2008年，B公司年度凈利潤15萬元，B公司初始未分配利潤5萬元，本期盈余公積2萬元，分配利潤10萬元，利潤率為100%未分配利潤8萬元。合并工作底稿應當編制下列抵銷分錄：

借方：投資收益15萬元

初始未分配利潤5萬元

貸方：提取盈余公積2萬元

應付利潤10萬元

未分配利潤8萬元

（2）抵銷母公司持有子公司部分股權的投資收益本期公司凈利潤分別歸屬于母公司和少數(shù)股東。屬于母公司的部分為母公司的投資收益，屬于少數(shù)股東的部分稱為少數(shù)股東收益。母公司本期投資收益、少數(shù)股東收益和子公司年初未分配利潤構成子公司本期可供分配利潤。編制合并會計報表進行抵銷處理時，應當同時抵銷少數(shù)股東當期收入。擬備下列項目：投資收益、年初未分配利潤、少數(shù)股東收益。貸方：沖減“提取盈余公積”、“應付利潤”、“年末未分配利潤”分錄。母公司、子公司或子公司持有對方發(fā)行的債券時，債權人公司在到期日收到的利息在損益表中列示為投資收益或沖減財務費用，債務人公司在損益表中列示為財務費用，集團內(nèi)部母子公司之間相互持有債券，只是集團內(nèi)部資金的轉移，既不會增加企業(yè)集團的投資收益，也不會增加企業(yè)集團的財務費用。因此，在編制合并財務報表時，應當將債權在企業(yè)集團內(nèi)的投資收益與相應的利息費用沖減，編制借方資產(chǎn)負債表，貸方：沖減“財務費用”分錄。（1） 按權益法追溯調整，對子公司實現(xiàn)的利潤，母公司同時確認投資收益。本集團對子公司實現(xiàn)的利潤是真實的，則對母公司同時確認的投資收益進行重復確認。所以既然需要調整，我覺得這里的關鍵不是成本法和權益法的問題，而是權益法調整中投資收益的重復確認問題。之所以采用權益法進行追溯調整，是因為在新準則出臺之前，控制權情況是按照權益法進行調整的，只有權益法才能反映控制權的關系。

（2）在抵銷處理中，抵銷分錄可以從子公司的利潤分配中理解。借方反映子公司利潤分配的來源（即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉入=可供分配利潤）；貸方反映利潤分配的方向，即提取盈余公積，應付投資者利潤和年末未分配利潤；注：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配方向?？煞峙淅麧櫟膩碓幢仨毜扔诶麧櫡峙涞哪康牡亍４嬖谏贁?shù)股權的，將子公司的凈利潤按股權比例劃分為母公司投資收益和少數(shù)股東收益，并在借款人中反映。

（3）抵銷分錄不是母公司或子公司賬戶上的正式分錄。這只是編制合并報表草案的一部分。在合并底單列示主要是沖減個別公司列示的金額，使其不出現(xiàn)在合并列示。抵銷分錄是報表項。例如，上述抵銷分錄貸方的應付利潤既不是會計科目的“應付利潤”，也不是資產(chǎn)負債表中的流動負債項目，如應付股利。是利潤分配表中的應付利潤項目，相當于會計主體的“利潤分配-應付利潤”。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到了一些棘手的法律問題，你會想到entrus