可轉換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的債券，經(jīng)過一定時期后，可以按照規(guī)定的比例或者價格轉換為企業(yè)發(fā)行的股票。企業(yè)發(fā)行的可轉換債券作為一種新的融資方式，對債券持有人和企業(yè)都具有很大的吸引力。按照現(xiàn)行會計制度，企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券時，應當在初始確認時將相關負債和權益部分進行分割。首先對負債部分的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確認初始賬戶金額，然后根據(jù)發(fā)行收益與負債部分初始賬戶金額的差額確認權益部分的初始賬戶金額?？赊D換公司債券持有人行使轉換權，將其持有的債券轉換為股票。企業(yè)應當按照股票的面值和轉增股本的股數(shù)計算股本。債券的賬面價值與股本的差額，計入資本公積。本文結合實例對可轉換債券會計核算中存在的問題進行了探討，并提出了一些建議。

[例]為籌集資金，a公司于1月1日發(fā)行3年期可轉換公司債券，發(fā)行價格為100萬元，票面價值為1000元，票面利率為5%。類似風險的無轉換權債券市場利率為6%，年末付息一次，到期還本一次。公司規(guī)定，自發(fā)行之日起一年后，債券持有人可將每只債券轉換為250股普通股，每股面值1元。a公司相關會計處理如下：

（1）負債入賬價值=1000000×PA（6%，3）+1000000×5%×P/F（6%，3）=1000000×0839619+50000×2673012=839619+133650=973269元

權益入賬價值=1000000-973269=26731元

借方：銀行存款1000000

應付債券可轉換公司債券（利息調(diào)整）26731元

貸款：應付債券可轉換公司債券（面值）1000000

資本公積其他資本公積26731

（2）12月31日20×5采用實際利率法計算利息，分期償還債券折價溢價及付息：

應付利息=1000000×5%=50000（元）

實際利息=973269×6%=58396（元）

折價分期償還=58396-50000=8396（元）

攤銷*可轉換債券本金=973269+8396=981665（元）

轉換股數(shù)=1000×250=250000（股）

借：應付債券可轉換公司債券（面值）1000000

資本公積其他資本公積26731信貸：股本250000可轉換公司債券（利息調(diào)整）18335信貸：可轉換公司債券（利息調(diào)整）可轉換公司債券（利息調(diào)整）資本公積-股本溢價758396如果可轉換公司債券持有人行使轉換權a公司支付利息前，債權人可轉換的股份數(shù)，按照債券面值與應付利息之和計算。（1） 現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券時，應當將負債和權益部分進行分割，確認其入賬價值。筆者認為，應將可轉換債券的發(fā)行總價作為債券的賣出價，即不確認權益部分的價值?？赊D換公司債券是一種兼具債權和股權性質(zhì)的混合債券。債務和股權的組成部分是不可分割的。持票人行使轉換權，放棄債權。此外，很難確定權益部分的市場價值。會計人員需要確定具有類似風險的債務的利率，才能對貼現(xiàn)率做出最佳估計。在這一過程中，會計信息的主觀性很強，難以保證會計信息的客觀性和準確性。可轉換公司債券持有人是否行使轉換權，超出了債券發(fā)行人的預期。因此，利息調(diào)整攤銷應按流通期進行。（2） 《準則》附件規(guī)定，可轉換公司債券持有人將債券轉換為股票（可轉換公司債券面值和利息調(diào)整）時，應當借記“應付債券”科目。筆者認為，轉換股份的數(shù)量應根據(jù)債券持有人行使權利的時間和可轉換公司債券的種類確定，即當債券持有人在本期付息前行使轉換權利時，轉換股份的數(shù)量應根據(jù)實際情況確定面值、應計利息和利息調(diào)整之和。（3） 新會計準則規(guī)定，可轉換公司債券持有人在行使轉換權時，應當將剩余資本作為股票價值。筆者認為，在行使轉換權時，應當按照公司股票市場價值確定股票價值，股票市場總價值與可轉換公司債券攤銷額的差額，確認為“資本公積-股本溢價”。隨著我國金融市場的逐步完善，股票的公允價值客觀、清晰、易于取得。因此，筆者認為，應該用股票的市場價值來確定進入價值。同時，也符合以公允價值計量權益的慣例。你知道嗎