企業(yè)年金，原名企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)在國(guó)家規(guī)定的實(shí)施政策和條件下，根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展需要建立的退休收入保障制度，旨在使員工在退休后的一定時(shí)期內(nèi)每年（通常每月）領(lǐng)取一定數(shù)額的養(yǎng)老金。它是一種輔助性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二層次。它以國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策為指導(dǎo)，以企業(yè)內(nèi)部決策為依據(jù)。2000年底，國(guó)務(wù)院頒布了《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障制度試點(diǎn)方案》，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為企業(yè)年金。企業(yè)年金計(jì)劃又稱企業(yè)年金計(jì)劃，是企業(yè)與職工就企業(yè)年金的籌集、管理和支付達(dá)成的協(xié)議。

企業(yè)承諾在職工退休時(shí)按照協(xié)議約定的方式向職工支付一定數(shù)額的企業(yè)年金。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。根據(jù)企業(yè)年金支付方式和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體的不同，可分為設(shè)定提存制度計(jì)劃和設(shè)定受益制度計(jì)劃。固定繳款制計(jì)劃是指企業(yè)根據(jù)年金計(jì)劃的約定，每年按照職工工資的一定比例提取年金。雇員退休時(shí)可領(lǐng)取的養(yǎng)老金取決于存款數(shù)額和產(chǎn)生的投資收入。企業(yè)不保證職工退休時(shí)企業(yè)年度養(yǎng)老金的支付金額。設(shè)定受益制計(jì)劃是指企業(yè)承諾在職工退休時(shí)一次性或分期支付一定數(shù)額的企業(yè)年金。只要企業(yè)有能力在職工退休時(shí)履行繳費(fèi)義務(wù)，是否按時(shí)提取年金、提取多少，由企業(yè)自主決定。一、企業(yè)年金會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題。個(gè)人賬戶的內(nèi)容包括：企業(yè)為個(gè)人提供的企業(yè)年金金額；個(gè)人支付的企業(yè)年金；存款利息；基金投資增值部分和營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)入企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)或養(yǎng)老保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)指定的銀行，并設(shè)立“企業(yè)年金專用賬戶”，專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)是企業(yè)年金的主要支付主體，共同負(fù)責(zé)企業(yè)年金資金在職工個(gè)人賬戶上的積累。

從養(yǎng)老金制度實(shí)施的角度來(lái)看，我國(guó)目前實(shí)施的企業(yè)年金計(jì)劃是定額繳費(fèi)制計(jì)劃，即企業(yè)根據(jù)計(jì)劃向員工個(gè)人賬戶投資一定數(shù)額，可以考慮年齡、員工服務(wù)時(shí)間等因素以及報(bào)酬。該計(jì)劃只確定企業(yè)的撥款數(shù)額，職工退休后可領(lǐng)取的養(yǎng)老金數(shù)額完全取決于企業(yè)的撥備和個(gè)人賬戶的資金數(shù)額。固定繳款制下企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。例如：

當(dāng)資金由企業(yè)自行管理時(shí)，在會(huì)計(jì)期末，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃確定的比例，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳存的企業(yè)年金。根據(jù)職工性質(zhì)，分別借記“生產(chǎn)成本企業(yè)年金”、“管理費(fèi)用企業(yè)年金”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)年金”科目，按實(shí)際支付收入時(shí)應(yīng)在當(dāng)期繳存的金額貸記“企業(yè)年金”將企業(yè)年金發(fā)放給職工，借記“其他應(yīng)付款企業(yè)年金”科目，貸記“銀行存款”科目。由受托人管理的，企業(yè)年金在會(huì)計(jì)期末繳存時(shí)，根據(jù)職工性質(zhì)分別借記“生產(chǎn)成本企業(yè)年金”、“管理費(fèi)用企業(yè)年金”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)年金”，貸記“銀行存款”等科目按活期存款金額。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理比較混亂，存在的主要問(wèn)題有：（1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，許多企業(yè)在企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理中仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，并將企業(yè)年金作為期間費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。比如，有的企業(yè)為職工購(gòu)買了幾億元的團(tuán)體年金保險(xiǎn)，在購(gòu)買時(shí)全部計(jì)入“管理費(fèi)用”中，以彌補(bǔ)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中的企業(yè)年金成本，而這一事項(xiàng)不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露，這就造成了企業(yè)年金的虧損明顯違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。理論根源在于對(duì)企業(yè)年金本質(zhì)的認(rèn)識(shí)尚不明確。在我國(guó)，對(duì)企業(yè)年金性質(zhì)的認(rèn)識(shí)已經(jīng)從“社會(huì)福利觀”轉(zhuǎn)向“勞動(dòng)報(bào)酬觀”，即企業(yè)年金是職工在為企業(yè)工作期間獲得的勞動(dòng)報(bào)酬的一部分，是“遞延工資”的代名詞。因此，企業(yè)年金成本應(yīng)當(dāng)在相關(guān)權(quán)利義務(wù)發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)和計(jì)量。作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要支出，應(yīng)充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。（2） 企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善。我國(guó)企業(yè)年金的會(huì)計(jì)主體包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)本身，二是企業(yè)年金基金。目前已頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》主要規(guī)范職工社會(huì)保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，2006年2月，財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，主要規(guī)范企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。企業(yè)年金基金首次作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不是企業(yè)作為企業(yè)年金的委托人，而是企業(yè)年金基金的受托人、賬戶管理人、受托人和投資管理人。企業(yè)在繳費(fèi)環(huán)節(jié)的核算，即按照企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，納入職工薪酬范圍，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9-1號(hào)》規(guī)定，應(yīng)在“職工薪酬”中予以規(guī)范。作為支付主體的企業(yè)本身缺乏企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理無(wú)章法可循。因此，有必要進(jìn)一步完善企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3） 企業(yè)年金計(jì)劃實(shí)施形式不明確。兩種企業(yè)年金計(jì)劃在企業(yè)年金費(fèi)用、年金資產(chǎn)和年金負(fù)債的具體內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理上存在較大差異。因此，應(yīng)明確企業(yè)應(yīng)采取何種形式，以進(jìn)一步規(guī)范不同的會(huì)計(jì)處理方法。（4） 各地企業(yè)年金的發(fā)放渠道和提取比例不統(tǒng)一?！镀髽I(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金支付的支付渠道按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是一項(xiàng)原則性規(guī)定。之后，一些地方政府出臺(tái)了相關(guān)政策法規(guī)。

以上海等地區(qū)為例，企業(yè)支付的部分在工資總額一定比例內(nèi)（一般為5%）即可計(jì)入成本。也可以按照國(guó)家有關(guān)部門的規(guī)定，從福利費(fèi)、自有資金或者利潤(rùn)中列支。（1） 大力發(fā)展我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。目前，我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策僅在企業(yè)繳費(fèi)方面有一定的規(guī)定。比如，按照財(cái)政部的規(guī)定，遼寧等試點(diǎn)地區(qū)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障制度的企業(yè)，提取金額占工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利中支出。然而，有