對(duì)于預(yù)售收入，按規(guī)定應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅直接反映在房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納稅款的借方。銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，預(yù)繳稅金轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

舉例：某房地產(chǎn)公司2008年開(kāi)始開(kāi)發(fā)B市a地塊，a地塊共建A1、A2樓盤，A1樓盤2008年8月開(kāi)始銷售，2009年10月竣工；A2樓盤2009年2月開(kāi)始銷售，2009年未竣工。2008年，共獲得房地產(chǎn)預(yù)售資金4000萬(wàn)元。當(dāng)年管理人員工資支出50萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元，廣告費(fèi)300萬(wàn)元；2009年A1房地產(chǎn)銷售收入2000萬(wàn)元（假定為竣工后銷售收入），A2房地產(chǎn)預(yù)售款5000萬(wàn)元，A1房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)總成本4000萬(wàn)元。當(dāng)年管理人員工資支出55萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，廣告費(fèi)200萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加5.55%，土地增值稅5.55%），預(yù)繳1%，預(yù)計(jì)毛利率10%。a房地產(chǎn)公司對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，編制如下會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）：

2008年度會(huì)計(jì)處理：

（1）2008年度預(yù)售住房公積金收入

借款：銀行存款4000

借款：預(yù)收-A1房地產(chǎn)4000。（2）預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅，城建稅和土地增值稅借款：應(yīng)交稅金-應(yīng)交稅金營(yíng)業(yè)稅-A1房地產(chǎn)200應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅-A1房地產(chǎn)14應(yīng)交稅金-應(yīng)交教育費(fèi)附加-A1房地產(chǎn)8應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅A1房地產(chǎn)40貸款：銀行存款262。（3）支付管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)貸款：管理費(fèi)用-工資50（4）年末，根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，對(duì)預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行遞延所得稅處理，即[4000×10%-4000×（5.55%+1%）]×25%=34.5。

借：遞延所得稅資產(chǎn)34.5。

信貸：所得稅費(fèi)用34.5。

2008年，預(yù)收款項(xiàng)按賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額進(jìn)行遞延所得稅處理，按行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-440萬(wàn)元。

2009年會(huì)計(jì)處理：

（1）2009年收到A2房地產(chǎn)預(yù)售款

借款：銀行存款5000

借款：預(yù)收-A2房地產(chǎn)5000。

（2）A2房地產(chǎn)預(yù)售收入預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅

借款：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-A2房地產(chǎn)250

應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅-A2房地產(chǎn)17.5

應(yīng)交稅金-應(yīng)交教育費(fèi)-A2房地產(chǎn)房地產(chǎn)10應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅-A2房地產(chǎn)50貸款：銀行存款327.5。（3）支付管理工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)貸款：管理費(fèi)用-營(yíng)運(yùn)資金55管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)60銷售費(fèi)用-廣告宣傳費(fèi)200貸款（4）A1房地產(chǎn)2008年預(yù)售收入轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，上年繳納的營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。借方：營(yíng)業(yè)稅金及附加262貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-A1房地產(chǎn)200貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)交城建稅-A1房地產(chǎn)14應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅-A1房地產(chǎn)40。（5）2009年A1房地產(chǎn)銷售收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加情況，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借方：銀行存款-A1房地產(chǎn)2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-A1房地產(chǎn)2000貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加131貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅-A1房地產(chǎn)100房地產(chǎn)7應(yīng)交稅金-應(yīng)交教育費(fèi)附加-A1房地產(chǎn)4應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅-A1房地產(chǎn)20。貸款：產(chǎn)品開(kāi)發(fā)-A1房地產(chǎn)4000，按賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額（千）×10%—（5000-4000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625，對(duì)應(yīng)收賬款提前進(jìn)行遞延所得稅處理。2009年，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4000+2000-4000-55-60-200-262-131=1292萬(wàn)元。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎