方案一：貸款購買固定資產(chǎn)。公司以自有資金支付170萬元，以其他貸款支付1000萬元。貸款年利率13%，貸款期限4年，到期一次還本。貸款期間，本年利息于每年12月31日支付。

方案2：固定資產(chǎn)融資租賃（售后回租）。向租賃公司銷售價(jià)格為1000萬元，租賃公司具備資質(zhì)。租賃期限4年，每年12月31日本年租賃費(fèi)（本息等）為329.27萬元，其中普通發(fā)票250萬元，專用發(fā)票79.27萬元（不含稅）。租賃期滿后，固定資產(chǎn)歸A公司所有。

方案3：固定資產(chǎn)融資租賃（直接租賃）。固定資產(chǎn)購置時(shí)第一次支付170萬元；租賃期限4年，每年12月31日本年租賃費(fèi)（本息等）281.42萬元（不含稅）。所有的付款都會(huì)有一張?zhí)貏e的票。租賃期滿后，固定資產(chǎn)歸A公司所有。

上述三種方案似乎差別不大，但在稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理上差別很大。假設(shè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，無殘值。

1。方案一的會(huì)計(jì)處理非常簡單，省略了。固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)：1000萬元，年折舊200萬元可稅前扣除。會(huì)計(jì)處理：

①借款：

購買固定資產(chǎn)：

借款：固定資產(chǎn)-自有1000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170萬元

借款：銀行存款1170萬元

②出售給租賃公司：

借款：銀行存款10萬元萬元貸款：固定資產(chǎn)-自有1000萬元貸款：售后融資回租：固定資產(chǎn)-融資租賃1000萬元貸款：長期應(yīng)收款-待抵扣融資投入525600元貸款：未確認(rèn)融資費(fèi)用317.08萬元貸款：長期應(yīng)付1369.64萬元（此處計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用和固定資產(chǎn)原值），有點(diǎn)復(fù)雜，需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，采用攤余成本法計(jì)算）④2015年確認(rèn)融資費(fèi)用（計(jì)算實(shí)際利率12%）如下：

2015年會(huì)計(jì)分錄：

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元

應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）13.14萬元

長期應(yīng)付款342.41萬元

貸：2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用，扣除融資投入的長期應(yīng)收款13.14萬元的會(huì)計(jì)分錄與銀行存款342.41萬元的會(huì)計(jì)分錄相似，僅“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”發(fā)生變化：

2015年-年折舊額=1000/5=200萬元

2018年12月31日，固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬承租人時(shí)：

借方：稅務(wù)處理：

稅基=32927*4=131708元

折舊=131708/5=263416元

3。稅項(xiàng)與會(huì)計(jì)差異比較：注：待確認(rèn)所得稅遞延資產(chǎn)或負(fù)債=納稅調(diào)整*所得稅率

3。融資方案3會(huì)計(jì)處理：

1。會(huì)計(jì)處理：

①融資租賃固定資產(chǎn)分錄：

借方：固定資產(chǎn)-融資租賃1000萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅24.7萬元（170*0.17/1.17）

其他長期應(yīng)收款-待抵扣融資投入1635.6萬元

未確認(rèn)融資費(fèi)用270.9%8萬元貸款：銀行存款170萬元長期應(yīng)付賬款1289.24萬元，確認(rèn)的融資費(fèi)用（計(jì)算實(shí)際利率12%）如下：

2015年會(huì)計(jì)分錄：

借款：財(cái)務(wù)費(fèi)用102.56萬元

應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）40.89萬元

長期應(yīng)付款322.31萬元

借款：未確認(rèn)融資費(fèi)用102元長期應(yīng)收款-待抵扣融資投入：408900元銀行存款：3223100元類似會(huì)計(jì)分錄，僅“融資費(fèi)用”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”金額發(fā)生變化：

2015年-年折舊額=1000/5=2萬元

2018年12月31日，固定資產(chǎn)所有權(quán)歸屬承租人時(shí)：

借方：固定資產(chǎn)稅處理：

稅基=170/1.17+281.42*4=1279.8萬元

折舊=127098/5=254.196萬元

3。納稅與會(huì)計(jì)差異比較：

注：待確認(rèn)所得稅遞延資產(chǎn)或負(fù)債=納稅調(diào)整*所得稅率

四、三方案比較：1。固定資產(chǎn)的原會(huì)計(jì)價(jià)值與折舊成本一致。財(cái)務(wù)成本比較。增值稅抵扣差額。稅：稅基和折舊成本之間的差額。你知道嗎