第二種方法分為兩步：一是外購固定資產的費用按“固定資產”科目計算，按統(tǒng)一的固定資產管理，固定資產原值的全部金額作為當期固定資產的折舊，計入“累計折舊”科目及相關成本項目。

批準第二種會計處理方法。

從第一種會計處理方法的過程來看，它簡潔明了，能夠直接反映優(yōu)惠政策，但違反了會計信息質量的要求和《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定。一是國務院常務會議明確，限額內的固定資產允許一次性計入成本，費用稅前扣除。不清楚企業(yè)不需要通過“固定資產”核算，不作為固定資產管理；二是按照國務院的決定將固定資產作為“固定資產”重新計入成本的，如果按照固定資產清算的規(guī)定將其從“固定資產”科目中剔除，顯然違反了會計信息質量的“可靠性”和“可比性”原則，影響財務報告使用者的財務分析和判斷；三是上述資產在使用或處置中發(fā)生變化其中，由于缺乏必要的、相應的會計分錄，難以反映經濟業(yè)務的全過程；第四，已列入成本的資產，可以通過備查簿分別入賬保存，但保管的重要性明顯低于賬簿。如果單位財務人員頻繁變動，難免忘記和遺漏。因此，與第一種方法相比，第二種方法在會計處理上更為復雜，但能更全面地反映經濟活動和經營活動，更便于企業(yè)資產管理和后續(xù)資產處置。

案例分析

2014年9月，a機械制造有限公司發(fā)生以下經濟業(yè)務事項：

1。為開發(fā)新產品，公司購買了一臺未經安裝的數(shù)控機床，價格80萬元，稅金13.6萬元，價稅合計93.6萬元，由銀行存款支付；根據稅務機關通知，2014年1月1日以后新購買的用于研發(fā)的儀器設備，單位價值不超過100萬元，單位價值不超過5000元的固定資產一次性計入成本。據統(tǒng)計，2014年1月1日至8月底，公司共采購新產品研發(fā)設備4臺。固定資產原值350萬元，折舊12.8萬元。機械設備固定資產原值在5000元以下，固定資產原值合計700萬元，其中基礎生產車間500萬元，管理部200萬元。累計折舊320萬元，其中基礎生產車間230萬元，管理部90萬元。

第一項經濟業(yè)務是正常購買固定資產。貸款：固定資產-數(shù)控機床80萬

應交稅費-應交增值稅（進項稅）13.6萬

貸款：銀行存款93.6萬。

第二項經濟業(yè)務應按經濟業(yè)務類別辦理。

（1）新購固定資產應單獨處理。假設公司新產品開發(fā)仍處于研究階段，則應作如下分錄：

借：研發(fā)支出-支出支出80萬

貸：累計折舊80萬。

（2）2014年1月1日至2014年8月底，將新購用于研究開發(fā)的單位價值不超過100萬元的固定資產凈值一次性計入成本，并作如下會計分錄：

借：研究開發(fā)支出-支出337.2萬元（35萬-12.8萬元）

貸方：累計折舊3372000。（3）價值不超過5000元的固定資產，允許一次計入當期成本。從具體會計準則和小企業(yè)會計準則的有關規(guī)定來看，基本生產車間固定資產凈值不超過5000元的，應當作為“制造費用”計提折舊。但是，如果一次性計入“制造費用”的金額，對企業(yè)的成本核算影響不大。如果金額較大，勢必會影響目前的產品成本核算。筆者認為，作為政府的一項政策調整，企業(yè)的長期經營不具有可比性，將一次性作為“管理費用-折舊費用”處理更為妥當。因此，本項目的會計分錄為：借方：管理費折舊費3800000，貸方：累計折舊費3800000。(?)

如果公司在兩年內銷售2014年9月購買的用于新產品開發(fā)的數(shù)控機床，總價和稅金為35.1萬元，并且已收到付款。本會計分錄如下：

借方：銀行存款351000

貸方：研發(fā)支出支出300000

應交稅費增值稅（銷項稅）51000

固定資產數(shù)控機床800000。你知道嗎