1。借貸記賬法的提出

美國當代著名會計A.C.道爾頓教授感嘆，借貸記賬法給我們留下了一個令人費解的特點：有些科目的左邊代表增長的一面，而有些科目的增長額則記在右邊。這種安排如此復雜，試圖使之合理化是徒勞的。我們別無選擇，只能接受它，記住它的增減規(guī)律。借貸只是一種記賬符號，沒有實際意義。資產(chǎn)的增加、負債的減少和所有者權益計入借方；資產(chǎn)的減少、負債的增加和所有者權益計入貸方。借貸記賬是最重要的會計方法?？梢哉f，沒有借貸記賬就沒有會計。

2會計記賬中如何理解借貸?？v觀借貸記賬的發(fā)展歷史，不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀末13世紀初的歐洲，嚴格地說，是意大利在歐洲。借貸記賬設計的初衷是為了滿足貸款所有人記錄資金借貸的需要。業(yè)主賬戶是根據(jù)人的姓名設置的，有兩個記賬位置：賬戶頂部登記的客戶貸款稱為借款人，賬戶底部登記的客戶存款稱為貸款人。從銀行的角度來看，就是借貸。

借方-指借出的金額，即債權（應收款）的增加，表示現(xiàn)金流出。

貸款-指收入金額，即債務（應付賬款）的增加，表示現(xiàn)金流入?？梢钥闯?，貸款最早是用來記錄現(xiàn)金流的方向。出借人的出借和歸還表現(xiàn)為出借人（以下簡稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；出借人的收回和借款人的借款表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借款人之間的借貸業(yè)務中，現(xiàn)金流方向與借貸記賬方向的關系是：作為借款人的代表，商業(yè)銀行向借款人貸款，并將還款項目返還給借款人；作為借款人的代表，借款人借款并將資金返還給商業(yè)銀行。此時，商業(yè)銀行的貸款業(yè)務并沒有分為資產(chǎn)業(yè)務和負債業(yè)務，而只是現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。凡涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務，如向貸款人借款、歸還等，均記為貸款；凡涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務，如向貸款人借款、歸還等，均記為貸款。商業(yè)銀行借貸的記賬方向以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出方向為基礎，與資產(chǎn)負債的增減無關。這樣，借貸記賬方向與借貸業(yè)務的現(xiàn)金流量方向一致，呈現(xiàn)出完整的對應關系，從資產(chǎn)負債的增減變動方向看，借貸記賬方向與資產(chǎn)負債的增減變動方向并不矛盾。顯然，現(xiàn)金流的流向反映了人們最初設計借貸會計準則的基礎和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為理解借貸記賬法和解釋借貸記賬規(guī)則的基點，不僅可以充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務的完全對應關系，但也比死記硬背更容易理解和掌握。

3用現(xiàn)金流方向記錄借貸

在借貸記賬中，借貸記賬方向與現(xiàn)金流方向完全一致。因此，根據(jù)現(xiàn)金流量方向確定經(jīng)濟事項的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則是合理的。

3.1借貸含義的解釋

3.1.1現(xiàn)金流出與流入、資產(chǎn)與費用的關系

在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能夠增加現(xiàn)金支出的業(yè)務都是現(xiàn)金流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）和費用的增加，無論現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)還是收入形成費用。其主要表現(xiàn)為現(xiàn)金流出。因此，當資產(chǎn)（非現(xiàn)金）和費用增加時，由于由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流出而記入借方。相反，所有能夠增加現(xiàn)金收入的業(yè)務都是現(xiàn)金流入。在資產(chǎn)和費用方面，增加現(xiàn)金流入的企業(yè)主要將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。因此，當包括費用在內(nèi)的非現(xiàn)金資產(chǎn)減少時，即為現(xiàn)金流入并記入貸方。

3.1.2現(xiàn)金流入和流出與負債、所有者權益和收入之間的關系。收入的增加也帶來了現(xiàn)金的流入，這與費用的增加是相反的，因此記入貸方。

相反，當貸款歸還債權人時，投資者收回投資，即債務減少，資本減少，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，故記為借方。收入的減少反映在現(xiàn)金流入的減少，即現(xiàn)金流出，記作借方。

以上規(guī)則可以概括為：資產(chǎn)和費用的增加導致現(xiàn)金流出，借記現(xiàn)金，反之亦然；負債、所有者權益和收入的增加導致現(xiàn)金流入，借記現(xiàn)金，反之亦然。

可以看出，用現(xiàn)金流量規(guī)則區(qū)分借貸時，可以通過判斷經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的現(xiàn)金流量來確定借貸記賬的方向。

3.2動態(tài)會計等式為資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用），即資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入。對一個企業(yè)來說，業(yè)務的任何變化，都只能導致等式兩邊的增減相同，或者一方內(nèi)部的增減相同，增減金額相同。對于雙方同時增減的業(yè)務，由于左側(cè)增加借方，右側(cè)增加貸方，在記賬時必然存在“有借必有貸，貸必等額”的情況。同樣，當一方增減時，由于等式中任何一方的記賬符號增減正好相反，也會出現(xiàn)“有借必有貸，貸相等”的情況，使記賬工作非?？茖W、簡潔、方便。用現(xiàn)金流量方向來解釋借貸

根據(jù)現(xiàn)金流入和流出方向來解釋借貸會計規(guī)則，不僅使教師的解釋容易得多，而且有很多優(yōu)點。

4.1真正理解借貸記賬的含義

避免死記硬背帶來的弊端，把借貸的初衷與實際意義聯(lián)系起來，從而避免人為地將借貸的歷史淵源分離，有利于會計知識的掌握。

4.2更好地理解資產(chǎn)與費用的關系

無論是資產(chǎn)還是費用，其實質(zhì)都是支出。資產(chǎn)和費用本質(zhì)上是一個概念，兩者都是企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，都是企業(yè)為實現(xiàn)一定效用而付出的成本，但資產(chǎn)支出對用戶的受益期較長，而費用支出對用戶的受益期較短。因此，可以說費用是瞬時性資產(chǎn)，也可以說資產(chǎn)本身應該分階段轉(zhuǎn)化為費用。因此，費用科目的性質(zhì)與資產(chǎn)一致，科目設置與資產(chǎn)相同。

4.3更好地理解收益與權益的關系

權益包括債權權益和所有者權益，收益引起的現(xiàn)金流入流出方向與權益一致，即權益增加，現(xiàn)金流入增加，收益增加也表現(xiàn)為現(xiàn)金流入增加，反之亦然。而收益本身屬于所有者，是所有者權益，因此，其設定也與所有者權益相一致。以上是關于這方面的法律知識，希望能對您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關律師的詳細信息。你知道嗎