新企業(yè)會計準則規(guī)定，在確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計報廢費用。與現(xiàn)值相比，棄置費用的金額通常相差很大，應考慮貨幣的時間價值。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應當計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債，根據(jù)預計負債的攤銷成本和固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)的實際利率，計算確定應當計入財務費用的利息支出。油氣資產(chǎn)處置費用按照《企業(yè)會計準則第27號——油氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。

一般企業(yè)的固定資產(chǎn)報廢、清理成本不屬于處置成本，發(fā)生時應作為固定資產(chǎn)處置成本處理。

對于預期的未來處置費用，計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債按現(xiàn)值計算。

這樣，未來處置費用分為本金和利息兩部分，通過折舊和利息兩個渠道計入資產(chǎn)持有期間的損益。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)處置費用在會計確認當期不允許稅前扣除，只能在實際支付時抵減應納稅所得額，形成固定資產(chǎn)持有期間的暫時性差異。

例一：某企業(yè)屬于特殊行業(yè)，于2009年1月31日購買了一套專用設備，價格100萬元，增值稅17萬元。預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。折舊采用直線法計算。設備一月份交貨。根據(jù)法律法規(guī)，企業(yè)將在設備使用壽命結束后拆除設備，并對造成的污染進行整改。因此，估計處置費用為10萬元。實際利率為6%的，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。計算處置費用現(xiàn)值、年度折舊額、處置費用的利息分攤及所得稅影響表、特定設備折舊及所得稅影響表，并根據(jù)相關數(shù)據(jù)編制相關會計分錄。（1） 計算方法：

處置成本現(xiàn)值=100000×（P/F，6%，5）=100000×0.747=74700（元）

特定設備入賬價值=1000000+74700=1074700（元）

年折舊=1074700△5=214940（元）

稅前年折舊=1000000△5=200000（元）

（2）會計分錄：

①1月31日購買特定設備時，2009年借款：固定資產(chǎn)---專用設備1074700應交稅金-應交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅）170000貸款：銀行存款11700000預計負債-報廢費用74700，2009年貸款：制造費用197028貸款：累計折舊197028計提棄置費用利息貸款：財務費用4109貸款固定資產(chǎn)賬面價值877672元，稅基816667元，2009年12月31日資產(chǎn)負債表日，應納稅暫時性差異61005元，遞延所得稅負債15251元；預計負債賬面價值78809元，計稅基礎0元，可抵扣暫時性差異78809元，遞延所得稅資產(chǎn)19702元。報廢費用現(xiàn)值計入專用設備成本，比稅法規(guī)定多13695元。棄置費利息4109元。稅法不允許稅前扣除，應繳納所得稅。假設不考慮會計利潤及其他調(diào)整項目（下同），當期所得稅為：當期所得稅=（會計利潤±調(diào)整項目）×所得稅稅率=（0+13695+4109）×25%=4451元2010年12月31日計提折舊時借方：制造費用214940貸方：累計折舊214940計提放棄費用利息時借方：財務費用4729計提放棄費用4729計提折舊時結轉(zhuǎn)遞延所得稅借方：遞延所得稅資產(chǎn)1182遞延所得稅負債3735貸方：應付稅款-應付所得稅4917，企業(yè)相關科目經(jīng)上述業(yè)務處理后的賬面余額為：固定資產(chǎn)-專用設備107.47萬元，累計折舊107.47萬元，預計負債-處置費用10萬元，遞延所得稅負債0萬元，遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元。2014年1月31日，企業(yè)以銀行存款支付棄置費10萬元，結轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)，轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)專用設備。根據(jù)要求，根據(jù)有關資料編制有關會計分錄。（1） 支付棄置費用時，借方：預計負債-棄置費用100000，貸方：銀行存款100000，結轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借方：所得稅費用-當期所得稅25000，貸方：遞延所得稅資產(chǎn)25000

（3）調(diào)撥固定資產(chǎn)專用設備時，借方：累計折舊1074700，貸方：固定資產(chǎn)專用設備1074700