1、 相關(guān)賬戶設(shè)置

1。工程結(jié)算

該賬能掌握工程的整體結(jié)算金額，將資金流和成本流分開，以業(yè)主簽字確認(rèn)的月度結(jié)算單作為應(yīng)收賬款入賬的依據(jù)，保證應(yīng)收賬款的真實性，同時，不會因應(yīng)收賬款的變動而重復(fù)調(diào)整收入和成本。項目建設(shè)有兩個次要科目：合同成本和合同毛利，以便及時掌握項目的總毛利。管理費用和存貨跌價準(zhǔn)備在管理費用和存貨跌價準(zhǔn)備項下設(shè)立，用于核算合同預(yù)計損失。實際發(fā)生合同成本時，借記“工程建設(shè)合同成本”并貸記相關(guān)科目，不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。業(yè)主批準(zhǔn)價不能作為收入確認(rèn)的依據(jù)，而應(yīng)作為結(jié)算價，直接借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款”和貸記“工程結(jié)算”。工程收入和成本的確認(rèn)采用完工百分比法，由于會計人員經(jīng)常遇到這種情況，在每月按統(tǒng)計工作量確認(rèn)收入和成本后，業(yè)主在審批付款時一般會減少部分金額，而在資產(chǎn)負(fù)債表日，減少的結(jié)算金額基本上是未知的，因此會計會根據(jù)會計人員的經(jīng)驗，預(yù)留一定的項目成本以匹配當(dāng)期收益率和預(yù)留金額，因此存在利潤操縱的空間。采用完工百分比法，這種利潤操縱將大大減少，使會計人員能夠準(zhǔn)確計算當(dāng)期的收入和成本。收入和成本的確認(rèn)有兩種方式：一是合同成本能夠可靠估計時：借入：主營業(yè)務(wù)成本；二是工程建設(shè)-合同毛利；三是貸記：主營業(yè)務(wù)收入；二是合同成本不能可靠估計時，可以進一步確認(rèn)分為：

①合同成本能夠收回的，按實際發(fā)生的合同金額收回合同收入，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為費用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費用。

借款：主營業(yè)務(wù)成本

借款：主營業(yè)務(wù)收入

②合同成本不能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。借款：主營業(yè)務(wù)成本借款：工程建設(shè)-合同毛利借款：管理費用-合同預(yù)計損失本期計提合同預(yù)計損失準(zhǔn)備=（合同預(yù)計總成本-合同預(yù)計總收入）×（1-完工進度百分比）-以前預(yù)計損失準(zhǔn)備借款：管理費用－預(yù)計合同損失借款：存貨跌價準(zhǔn)備－當(dāng)合同預(yù)計損失減少時（負(fù)時），作相反分錄，在前期累計預(yù)計合同損失內(nèi)轉(zhuǎn)回。

當(dāng)所有合同完成并確認(rèn)合同收入和費用總額時，應(yīng)注銷預(yù)計損失準(zhǔn)備金。合同成本按照能夠收回的實際合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為費用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費用“主營業(yè)務(wù)成本”是累計實際合同成本減去以前確認(rèn)的工程合同成本后的余額，“主營業(yè)務(wù)收入”是實際合同總收入減去以前確認(rèn)的工程合同收入后的余額。

借方：主營業(yè)務(wù)成本

工程建設(shè)-合同毛利（差額為負(fù)數(shù)計入貸方）

貸方：主營業(yè)務(wù)收入

同時，沖回原預(yù)計合同損失準(zhǔn)備。同時，工程竣工移交時：借方：工程結(jié)算貸方：工程建設(shè)四、工程結(jié)算稅金及附加會計處理企業(yè)結(jié)算工程各階段價款時，按工程量計算計價結(jié)算金額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)繳納的稅費。

企業(yè)的應(yīng)納稅營業(yè)額是經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)的檢驗價格，而不是按完工百分比法確定的主營業(yè)務(wù)收入，這必然導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入與利潤及利潤分配表中主營業(yè)務(wù)稅金及附加不匹配，所得稅也存在同樣的問題。它們都屬于時差，就整個工期而言，付款總額不變。因此，筆者建議根據(jù)所得稅的時差，采用“遞延所得稅”的會計處理方法。具體做法是：月末根據(jù)已確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，計算并提取相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加，再根據(jù)實際收到的項目資金，計算并確認(rèn)應(yīng)繳納的各項稅費，貸記“應(yīng)納稅”科目。工程結(jié)算稅金及附加與“應(yīng)交稅金”科目的差額，計入“遞延所得稅”科目。

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