會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法，是指將某一交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策變更為該交易或事項(xiàng)首次發(fā)生時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。理解追溯調(diào)整法的關(guān)鍵是如何理解和計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響。根據(jù)新準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響是指前期最早留存收益的到期金額與現(xiàn)有金額之間的差額，按照變更后的前期會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算。筆者認(rèn)為，“最早預(yù)告期”可以通過以下假設(shè)來理解：

（1）假設(shè)只有資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行追溯調(diào)整（假設(shè)為年度報(bào)表，下同）。資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表，表中的金額是累計(jì)余額。由于本期資產(chǎn)負(fù)債表只比較期末余額和期初余額，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響可以定義為變更年度年初留存收益金額與以前期間按照變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的現(xiàn)有金額之間的差額。（2）假設(shè)只有損益表進(jìn)行了追溯調(diào)整。損益表是一個(gè)期間表，表中的金額是本期（本年）的金額，與其他期間的金額無關(guān)。由于本期損益表是本期金額與上期金額的比較，故只需追溯調(diào)整和報(bào)告本期金額即可。此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響可以定義為：變更年度年初留存收益金額與上一報(bào)告期按照變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的現(xiàn)有金額之間的差額。在這一定義中，追溯調(diào)整期是指“報(bào)告期”，而不是“以前期間”。（3）假定所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。所有者權(quán)益變動(dòng)表是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)報(bào)表。本表也是一種期間表，是本年（本期）與上年（上期）金額的比較。此外，在本年和上一年的金額欄中還有一項(xiàng)“年初余額”。這實(shí)際上是所有者權(quán)益變動(dòng)表。整個(gè)會(huì)計(jì)期間分為上一會(huì)計(jì)期間至上年初、上年度和本年度。此時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響可以定義為：報(bào)告期初留存收益的到期金額與現(xiàn)存金額之間的差額，按照變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算以前期間的留存收益。這個(gè)定義和原來的定義只有兩個(gè)字的區(qū)別。（4）假設(shè)應(yīng)編制兩個(gè)不同時(shí)期的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。本次會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整的累計(jì)影響，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策追溯計(jì)算的上期最早留存收益的到期金額與現(xiàn)存金額之間的差額。這也是新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更累積影響的定義。由此可見，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更累積影響的定義更為籠統(tǒng)和全面。實(shí)際上，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表都是比較財(cái)務(wù)報(bào)表，只是相鄰兩個(gè)期間的比較。因此，當(dāng)一個(gè)企業(yè)沒有編制兩個(gè)不相關(guān)且相鄰的兩年期的比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)的定義是第三個(gè)假設(shè)中的定義，即，“前期報(bào)告期內(nèi)最早期間”是指期初的“前期報(bào)告期”。二是會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整或重述新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)的定義進(jìn)行了修訂，但整個(gè)追溯調(diào)整期沒有發(fā)生變化。它仍然是從原交易日起至本期初的會(huì)計(jì)政策變更。其實(shí)追溯調(diào)整期只分為兩個(gè)階段：第一階段追溯調(diào)整是從原交易日起至本期會(huì)計(jì)政策變更期初；第二階段是提前報(bào)告和追溯調(diào)整是提前報(bào)告。這是因?yàn)樾聵?biāo)準(zhǔn)增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。為了調(diào)整和完善所有者權(quán)益變動(dòng)表，必須進(jìn)行這種變動(dòng)。

追溯調(diào)整的第一階段，計(jì)算報(bào)告期初留存收益的到期金額與現(xiàn)存金額的差額，即會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響。追溯調(diào)整第二階段計(jì)算的影響稱為“報(bào)告期影響”，即報(bào)告期初至報(bào)告期初留存收益的到期金額與原金額之間的差額，按照變更后的會(huì)計(jì)政策計(jì)算同時(shí)，在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行如下調(diào)整或重述：

（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的初始余額。資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的期初金額，應(yīng)當(dāng)在原有金額的基礎(chǔ)上，加上累計(jì)影響和以前影響。其他項(xiàng)目的調(diào)整與留存收益的調(diào)整相同。第二階段追溯調(diào)整涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目的金額；

（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表中本年金額和上年金額的調(diào)整。在上年金額中，“會(huì)計(jì)政策變更導(dǎo)致的上年末余額調(diào)整”是累積影響。本年金額中，“因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整上年末余額”為上期影響金額。另外，當(dāng)原交易發(fā)生在報(bào)告期初時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響為零，僅對(duì)報(bào)告期初產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)教材大多從六大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量入手，最后對(duì)四大會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行解釋。這樣一來，缺乏一條清晰的主線，使得語(yǔ)句的真實(shí)內(nèi)涵及其相互關(guān)系難以理解，教學(xué)效果也大大提高了一半。基本準(zhǔn)則提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，并最終反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)物，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的最終目的是編制會(huì)計(jì)報(bào)表。如果會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和形式發(fā)生變化，那么會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量也會(huì)隨之變化。因此，會(huì)計(jì)教科書應(yīng)從四種會(huì)計(jì)報(bào)表入手，然后對(duì)每種會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行說明。只有這樣，會(huì)計(jì)教材才能有一條以會(huì)計(jì)報(bào)表為中心的主線，符合基本準(zhǔn)則的邏輯。同時(shí)，在教學(xué)或培訓(xùn)過程中，首先要從會(huì)計(jì)報(bào)表人員的角度說明會(huì)計(jì)政策的變化。會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)的定義或計(jì)算之所以會(huì)發(fā)生變化，是因?yàn)樾缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表。因此，追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更不僅要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，還要調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表。你知道嗎