《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件二規(guī)定，經(jīng)人民政府批準(zhǔn)，試點(diǎn)納稅人從事融資租賃業(yè)務(wù)中國銀行、中國銀監(jiān)會、商務(wù)部提供金融銷售的有形動產(chǎn)售后回租服務(wù)的銷售金額為收取的總價和附加價款扣除向承租人收取的有形動產(chǎn)價款本金后的余額，對外支付的貸款利息（包括外匯貸款和人民幣貸款利息）和發(fā)行的債券利息。提供融資性售后回租服務(wù)的試點(diǎn)納稅人向承租人收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。這是給買方和出租人的。

示例：A公司是增值稅一般納稅人，不以增值稅代替營業(yè)稅。2009年1月購買了一臺大型機(jī)床，不含稅價格450萬元，增值稅76.5萬元。它獲得了一張增值稅專用發(fā)票，估計使用年限為10年，不計殘值。2014年1月，由于生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，需要一筆生產(chǎn)流動資金。2014年1月10日，與一家融資租賃公司（經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）和一家增值稅一般納稅人簽訂了以營改增的銷售合同。成交價240萬元，機(jī)床公允價值240萬元。同時簽訂融資租賃協(xié)議，租賃機(jī)床，租賃期限為5年，租賃期限為2014年1月11日至2019年1月10日。租賃合同約定的年利率為8%，次年1月10日租金62萬元，其中本金48萬元，融資租賃費(fèi)14萬元。融資租賃企業(yè)的會計處理如下（單位：元，下同）：

2014年1月10日的會計處理：

借款：融資租賃資產(chǎn)2400000

借款：銀行存款2400000

2014年1月11日，租賃資產(chǎn)的會計處理，首先判斷租賃類型為融資租賃。應(yīng)收融資租賃款與其現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

最低租賃收款額=62萬×5=310萬元。

最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人初始費(fèi)用，即最低租賃收款額現(xiàn)值+0=租賃資產(chǎn)公允價值+0。最后，最低租賃收款現(xiàn)值為240萬元。

借方：長期應(yīng)收款-融資租賃應(yīng)收款3100000

貸方：融資租賃資產(chǎn)2400000

未實(shí)現(xiàn)融資收益598290.60[（3100000-2400000）△1.17]

長期應(yīng)收款-融資租賃銷項稅101709.40[（3100000-2400000）△1.17×0.17]

收款時次年1月10日租賃費(fèi)：

借：銀行存款620000

貸：開具發(fā)票時（其中48萬元為普通發(fā)票，14萬元為增值稅專用發(fā)票），借方：長期應(yīng)收款-融資租賃銷項稅20341.88貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅20341.88根據(jù)財稅〔2013〕106號文關(guān)于增值稅差額繳納的規(guī)定，應(yīng)收融資租賃款總額減去融資租賃資產(chǎn)價款本金后，應(yīng)繳納增值稅，上述融資租賃資產(chǎn)的會計金額即為價款本金。未實(shí)現(xiàn)融資收入的金額為“營改增”銷售和售后回租銷售，相應(yīng)計繳增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后租回業(yè)務(wù)承租人出售資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的通知》（國家稅務(wù)總局2010年第13號通知），融資性售后租回業(yè)務(wù)中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。因此，買受人即出租人應(yīng)當(dāng)扣除融資租賃資產(chǎn)的資本金來計算和繳納增值稅。根據(jù)財稅[2013]106號文附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策規(guī)定》第二條第四款，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的普通納稅人，銀監(jiān)會或商務(wù)部對從事融資租賃業(yè)務(wù)的個人財產(chǎn)提供融資租賃服務(wù)，且其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分在2015年12月31日前執(zhí)行增值稅退稅政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門一般納稅人和經(jīng)國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人的注冊資本在2013年12月31日前達(dá)到1.7億元的，適用上述規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日后注冊資本達(dá)到1.7億元的，自達(dá)標(biāo)次月起執(zhí)行。第三條規(guī)定，增值稅的實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額占納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)當(dāng)期取得的價款和附加價款的比例。

以上述為例，假設(shè)某融資租賃公司在次年1月底計算增值稅稅負(fù)=20341.88÷（620000-20341.88）=3.39%，超過3%。公司申報繳納增值稅后，可獲得3%以上的增值稅退稅，即（620000-20341.88）×（3.39%-3%）=2338.67元。

借款：銀行存款2338.67

借款：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助利潤2338.67

以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律霸進(jìn)行在線咨詢。你知道嗎