無論何種捐贈，都應(yīng)在會計核算中記入“營業(yè)外支出”科目。在計算收入時，不符合稅法規(guī)定的捐贈應(yīng)當(dāng)剔除，不得調(diào)整。因為按照會計準(zhǔn)則計算的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額存在差異。根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)捐贈自己生產(chǎn)、委托加工和他人購買的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（含外購貨物）時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值作為對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的公益性、救濟(jì)性捐贈外，不得稅前扣除?！薄Ｈ缟纤?，企業(yè)捐贈現(xiàn)金的受贈人是通過中國非營利社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、教育、民政等公益事業(yè)以及自然災(zāi)害地區(qū)和貧困地區(qū)的捐贈，直接列在“營業(yè)外支出捐贈支出”賬戶。納稅人超出部分，不得稅前扣除。因此，存在年終計算調(diào)整的問題。這里有一些例子。a公司開出一張5萬元的現(xiàn)金支票。捐贈給希望工程。會計分錄為：

借方：營業(yè)外支出捐贈支出50000

貸方：銀行存款50000

2。年末，a公司利潤總額為50萬元。假設(shè)沒有其他時間和永久性差異。

（1）調(diào)整應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=500000+50000=550000（元）

（2）計算扣除法定公益金和救濟(jì)金：

扣除法定公益金和救濟(jì)金=550000×3%=16500（元）

（3）扣除法定公益金調(diào)整后收入中的福利救濟(jì)捐贈，并計算實際應(yīng)納稅所得額：

應(yīng)納稅所得額=550000-16500=533500（元）

（4）按33%計繳所得稅：

應(yīng)納稅所得額=533500×33%=165053（元）

借款：所得稅165053

借款：應(yīng)納稅所得額--應(yīng)納稅所得額165053根據(jù)稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈人（或非公益性單位）捐贈的，也列入“營業(yè)外支出——捐贈”費用科目，但不扣除。期末計算所得稅時，直接計入應(yīng)納稅所得額，所得稅一并計算繳納。二是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)會計制度需明確所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第二條第三款“非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值”，將企業(yè)捐贈的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)為捐贈收入企業(yè)捐贈的貨幣性資產(chǎn)，確認(rèn)為捐贈收入，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈所得數(shù)額較大，難以納入一個納稅年度納稅的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，可以在不超過五年的期限內(nèi)，平均計入每年的應(yīng)納稅所得額?！备鶕?jù)上述規(guī)定，相關(guān)會計處理如下：

根據(jù)捐贈資產(chǎn)確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等，貸記“資本公積—捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的準(zhǔn)備”；外商投資企業(yè)貸記“資產(chǎn)價值”待轉(zhuǎn)讓”。

[例]2004年2月，一家內(nèi)資企業(yè)接受了一家企業(yè)捐贈的設(shè)備。根據(jù)捐贈設(shè)備發(fā)票等相關(guān)文件，確定捐贈設(shè)備價值10萬元，預(yù)計折舊2萬元。會計處理如下：借：固定資產(chǎn)××設(shè)備10萬

貸：累計折舊2萬

遞延所得稅[（10-2萬）×33%]26400

資本公積-企業(yè)計提折舊5000元，接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)公積53600

<元，分錄如下：

借方：制造費用5000

貸方：累計折舊5000

根據(jù)國稅發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（2000）84號規(guī)定：“捐贈的固定資產(chǎn)不得折舊。”。因此，應(yīng)納稅所得額調(diào)整為5000元。如果所得稅稅率為33%，則本年所得稅抵免額為1650元（5000×33%）。會計分錄如下：

借：遞延所得稅1650

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅1650

2005年9月銷售的設(shè)備，價格為78000元（含稅），累計折舊30000元，應(yīng)交增值稅1500元[78000÷（14%）×4%×50%]，不考慮清洗過程中產(chǎn)生的費用。

借方：累計折舊30000

固定資產(chǎn)清算70000

貸方：固定資產(chǎn)100000

借方：銀行存款78000

貸方：固定資產(chǎn)清算76500

應(yīng)交稅金增值稅（銷項稅）1500

借方：固定資產(chǎn)清算6500

如果銷售價格為11萬元，清算費用為5000元，根據(jù)稅法，如果接受捐贈時銷售或清算價格高于實物價格，清算費用從銷售收入中扣除，使用后的余額計入應(yīng)納稅所得額，發(fā)生的清算費用不得重復(fù)扣除。計算應(yīng)交所得稅時，會計處理如下：借方：遞延所得稅26400，所得稅8250，貸方：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（110000-5000）×33%34650，借方：資本公積-捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備53600，貸方：資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)出對于企業(yè)捐贈的53600件其他非貨幣性資產(chǎn)，一般情況下，資產(chǎn)到期不進(jìn)行清算和轉(zhuǎn)移，會計處理與接受捐贈的固定資產(chǎn)前兩步相同。我不在這里重復(fù)了。你知道嗎