被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)和其他補(bǔ)助或者補(bǔ)償安置房，除下列兩種情形外，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅。政府財(cái)政部門支付的房屋（地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)和其他補(bǔ)助，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

2。被拆遷人在拆遷過(guò)程中因自用普通房屋拆遷或房屋等區(qū)域產(chǎn)權(quán)交易取得的補(bǔ)償費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

由于搬遷補(bǔ)償的營(yíng)業(yè)稅處理沒(méi)有統(tǒng)一的政策，建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專門管理人員進(jìn)行溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果決定如何處理。二是土地增值稅根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條進(jìn)一步規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指政府因城市建設(shè)需要征用、收回的房地產(chǎn)實(shí)施規(guī)劃和國(guó)家建設(shè)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，符合上述免稅條件的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)免稅，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，免征土地增值稅當(dāng)局。從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)從政府領(lǐng)取的搬遷補(bǔ)償款，多數(shù)情況下免征土地增值稅，但這種情況下的免征，應(yīng)當(dāng)經(jīng)原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，我們需要注意是否獲得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批準(zhǔn)。未收到批準(zhǔn)文件的，視同出售、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，計(jì)提土地增值稅。到目前為止，國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅法對(duì)搬遷補(bǔ)償?shù)亩愂沾鰶](méi)有專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償稅收待遇的最重要文件是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償所得稅收待遇的批復(fù)》。（一）企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償收入，并在拆遷后購(gòu)置或者建造性質(zhì)、用途相同或者類似的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱置換固定資產(chǎn)）的，以上拆遷補(bǔ)償收入加上出售各類拆遷固定資產(chǎn)的收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的余值和處置成本后，用于沖抵企業(yè)置換固定資產(chǎn)的產(chǎn)品原價(jià)。（二）取得搬遷補(bǔ)償收入，搬遷后性質(zhì)、用途相同或者類似的固定資產(chǎn)不進(jìn)行重置的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定，上述搬遷補(bǔ)償所得，應(yīng)當(dāng)計(jì)入出售被拆遷的各類固定資產(chǎn)所得，拆除的各類固定資產(chǎn)，扣除企業(yè)折價(jià)后的余額和處置費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)企業(yè)收到的搬遷補(bǔ)償款在很多情況下也按照國(guó)稅函[2003]115號(hào)文件進(jìn)行稅收處理。參照文件精神，不少地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)地方企業(yè)搬遷補(bǔ)償?shù)亩愂仗幚碜鞒隽艘?guī)定。（1） 對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)，當(dāng)搬遷補(bǔ)償金不足以彌補(bǔ)搬遷造成的費(fèi)用和損失時(shí)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，可以作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除扣除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失。如果國(guó)內(nèi)企業(yè)遇到這種情況，應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)為依據(jù)，確定是否需要調(diào)整虧損所得稅。（二）外商投資企業(yè)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消和下放外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)個(gè)人部分稅務(wù)行政審批項(xiàng)目后續(xù)管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）第十條規(guī)定2004年7月1日起，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除由審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就財(cái)產(chǎn)損失的種類、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失原因、扣除期限等作出書面說(shuō)明。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)附上企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明材料。造成企業(yè)以外財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)當(dāng)附有關(guān)部門、事業(yè)單位認(rèn)定的企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失證明。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)所得稅繳納情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。企業(yè)支付的財(cái)產(chǎn)損失，不提供上述資料，又無(wú)法取得證據(jù)的，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。因此，外商投資企業(yè)搬遷補(bǔ)償不足以彌補(bǔ)搬遷造成的費(fèi)用和損失。財(cái)產(chǎn)損失能否稅前扣除，更取決于專業(yè)判斷。從上述規(guī)定看，搬遷補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)處理和稅收處理有較大區(qū)別。主要體現(xiàn)在：

①在財(cái)務(wù)上，搬遷補(bǔ)償金經(jīng)核實(shí)相關(guān)費(fèi)用和損失后的余額計(jì)入資本公積，即不影響搬遷企業(yè)的損益，但計(jì)入稅金，規(guī)定以重置固定資產(chǎn)的原價(jià)抵減，即以減少稅前折舊的形式計(jì)入未來(lái)應(yīng)納稅所得額。因此，在重置相同或類似的固定資產(chǎn)時(shí)，在以后年度形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。為了保守主義，采用稅收影響會(huì)計(jì)法計(jì)算所得稅的企業(yè)，在將搬遷補(bǔ)償金余額轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，應(yīng)按其余額乘以適用稅率計(jì)提遞延所得稅抵免準(zhǔn)備（不應(yīng)將其余額全部計(jì)入資本公積），并核銷遞延所得稅抵免按以后年度會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的折舊計(jì)提差額逐年抵扣。

②相同或類似的固定資產(chǎn)搬遷后不再更換時(shí)，余額的處理沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)規(guī)定，但根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的常規(guī)處置進(jìn)行稅務(wù)處理。

③拆遷補(bǔ)償中可以支出的費(fèi)用和損失包括拆除、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等費(fèi)用，但在稅收中不清楚這些費(fèi)用是否可以作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。（4） 根據(jù)財(cái)政規(guī)定，安置職工的費(fèi)用可以直接從安置補(bǔ)償金中核銷。據(jù)我們了解，這里提到的安置費(fèi)用主要包括“買斷工齡”的一次性補(bǔ)償。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的文件，一次性補(bǔ)償原則上可以在企業(yè)所得稅前扣除。但文件還規(guī)定，各項(xiàng)補(bǔ)償支出金額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度平均攤銷。具體攤銷期限由省稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。因此，在企業(yè)搬遷過(guò)程中，如果部分員工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許一次性稅前扣除買斷工齡。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求年度扣除的，采用稅收影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，存在可抵扣暫時(shí)性差異（即遞延所得稅借方）。確認(rèn)遞延所得稅借方時(shí)，應(yīng)特別注意《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一百零七條規(guī)定的前提，即有足夠的ta