第一章　總則

　第一條　為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對關聯(lián)方及其交易的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　第二條　本準則所稱關聯(lián)方、關聯(lián)方交易等與企業(yè)會計準則的相關概念一致。

　第三條　注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　　　　　　　　　　　　第二章　一般原則

　第四條　按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任。

　第五條　由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師依據獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。 　

　第六條　在審計過程中，注冊會計師應當充分了解被審計單位管理當局的職責分工、被審計單位各組成部分及其相互關系等事項，并考慮是否存在錯報、漏報關聯(lián)方及其交易的情況。

　　　　　　　　　　 第三章　識別關聯(lián)方及其交易

　第七條　注冊會計師應當對被審計單位提供的關聯(lián)方清單進行復核，并實施以下審計程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關聯(lián)方：
　?。ㄒ唬┎殚喴郧澳甓鹊膶徲嫻ぷ鞯赘?；
　?。ǘ┝私?、評價被審計單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序；
　?。ㄈ┎殚喼饕顿Y者、關鍵管理人員名單；
　　（四）了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系；
　?。ㄎ澹┝私馀c主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系；
　?。┎殚?a href='http://m.shkps.cn/gudong/6.html' target='_blank' data-horse>股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄；
　?。ㄆ撸┰儐柶渌詴嫀熂扒叭巫詴嫀?；
　?。ò耍徍怂鶎徲嫊嬈陂g的重大投資業(yè)務及資產重組方案；
　?。ň牛徍怂枚惿陥筚Y料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。

　第八條　注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應當注意識別交易對象是否為關聯(lián)方：
　?。ㄒ唬┡c無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易；
　?。ǘ﹥r格、利率、租金及付款等條件異常的交易；
　?。ㄈ┡c特定顧客或供應商發(fā)生的大額交易；
　　（四）實質與形式不符的交易；
　　（五）易貨交易；
　?。┟黠@缺乏商業(yè)理由的交易；
　　（七）資產負債表日前后發(fā)生的重大交易；
　?。ò耍┨幚矸绞疆惓５慕灰?。

　第九條　注冊會計師應當向其他注冊會計師提供已知關聯(lián)方清單，以使其他注冊會計師在審計過程中注意識別被審計單位與這些關聯(lián)方的交易。

　第十條　注冊會計師應當實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯(lián)方交易：
　?。ㄒ唬┎殚喒蓶|大會、董事會會議及其他重要會議記錄；
　?。ǘ┰儐柟芾懋斁钟嘘P重大交易的授權情況；
　?。ㄈ忛啽粚徲媶挝还芾懋斁致暶鲿?；
　　（四）了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍；
　　（五）了解是否存在已經發(fā)生但未進行會計處理的交易；
　?。┎殚啎嬘涗浿袛殿~較大的、異常的及不經常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易；
　?。ㄆ撸忛営嘘P存款、借款的詢證函、檢查是否存在擔保關系。

　第十一條　被審計單位出現(xiàn)下列情況時，可能導致關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注：
　?。ㄒ唬┤狈Τ掷m(xù)經營所必需的資金；
　　（二）為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄；
　?。ㄈ┻^于樂觀的盈利預測；
　　（四）過于依賴單一或較少的產品、客戶或交易事項；
　?。ㄎ澹┏霈F(xiàn)產業(yè)危機；
　　（六）生產能力過剩；
　　（七）發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當局之間發(fā)生訴訟；
　?。ò耍┧谛袠I(yè)技術淘汰風險較高。

　第十二條　被審計單位出現(xiàn)下列情況時，表明可能存在未予披露的關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注：
　　（一）發(fā)生無償的關聯(lián)方交易；
　　（二）發(fā)生不易察覺的關聯(lián)方交易；
　?。ㄈ┡c難以識別的關聯(lián)方發(fā)生交易。

　第十三條　如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當局故意隱瞞關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，表明可能存在其他未予披露的關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注。
　　被審計單位管理當局可能基于以下原因而隱瞞關聯(lián)方交易：
　?。ㄒ唬╆P聯(lián)方對交易事項的披露敏感；
　?。ǘ┙灰撞皇浅鲇谏虡I(yè)考慮，而是為粉飾會計報表等目的。

　　　　　　　　　　　 第四章　審查關聯(lián)方交易

　第十四條　在識別了關聯(lián)方及其交易后，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定關聯(lián)方交易是否已做適當的記錄和披露。
　　注冊會計師通常應當實施的審計程序包括：
　　（一）詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策；
　?。ǘz查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件；
　?。ㄈ┐_定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準；
　　（四）檢查會計報表中關聯(lián)方交易的披露：
　?。ㄎ澹┖藢﹃P聯(lián)方之間同一時點的帳戶余額，必要時與審計關聯(lián)方的注冊會計師溝通，核實關聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關聯(lián)方交易；
　　（六）檢查有關抵押、質押物的價值及可轉讓性。

　第十五條　在檢查某一重大關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當考慮追加以下審計程序：
　?。ㄒ唬┰冏C關聯(lián)方交易的條件及金額；
　?。ǘz查關聯(lián)方擁有的相關證據；
　?。ㄈ┫蛳嚓P中介機構詢證或與其討論關聯(lián)方交易的相關重要信息；
　?。ㄋ模┚椭卮髴湛铐椉皳＋@取關聯(lián)方償債能力的信息。

　第十六條　注冊會計師應當就以下事項向被審計單位管理當局獲取書面聲明：
　?。ㄒ唬┧峁┑淖R別關聯(lián)方的資料是否真實、完整；
　?。ǘ媹蟊韺﹃P聯(lián)方及其交易的披露是否充分。

　　　　　　　　　　第五章　編制審計報告時的考慮

　第十七條　注冊會計師應當根據獲取的審計證據，形成對關聯(lián)方及其交易的審計結論，并確定其對審計意見的影響。

　第十八條　注冊會計師如因審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　第十九條　如果對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易的披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十條　本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。

　第二十一條　本準則自１９９９年７月１日起施行。