各擬公開(kāi)發(fā)行證券的公司、已上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
　　為提高金融類(lèi)似公開(kāi)發(fā)行股票的公司及已上市公司、已上市Ｂ股公司、以及同時(shí)在境內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，我們制定了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第５號(hào)－－分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露》，現(xiàn)予發(fā)布，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　　　　　　　分開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第５號(hào)
　　　　　 －－分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露

　　　　　　　　　　　　　　　　背景

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院第１８９號(hào)令）及其《實(shí)施細(xì)則》（證委發(fā)〔１９９６〕９號(hào)）等有關(guān)文件要求Ｂ股或同時(shí)在境內(nèi)外公開(kāi)發(fā)行股票的公司，除按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告外，還可以或應(yīng)當(dāng)按國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)近期頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第１號(hào)－－商業(yè)銀行招股說(shuō)明書(shū)內(nèi)容與格式特別規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)〔２０００〕７６號(hào)）等文件，對(duì)金融類(lèi)似公開(kāi)發(fā)行股票的公司及已上市公司也作了類(lèi)似的要求。
　　上述文件的執(zhí)行情況表明，這些公司分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告通常存在差異。這些差異分類(lèi)兩類(lèi)，一類(lèi)是由于兩份財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策不同導(dǎo)致的，它又可分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異和公司在備選會(huì)計(jì)政策選擇上的差異；另一類(lèi)則是因采用的會(huì)計(jì)估計(jì)不同而導(dǎo)致，商業(yè)銀行貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提比例上的差異通常即屬此類(lèi)。這些差異有的是合理的，有的則不應(yīng)發(fā)生。它們往往對(duì)真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有著重要影響。

　　　　　　　　　　　　　　　相關(guān)規(guī)定

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》，《股份有限公司境內(nèi)上市外資股規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第１號(hào)、３號(hào)、５號(hào)、７號(hào)與８號(hào)，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答》第４號(hào)等。

　　　　　　　　　　　　　　　　問(wèn)題

　　公司若根據(jù)法律、法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章的規(guī)定，分別按照國(guó)內(nèi)、國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)如何處理兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間存在的差異？應(yīng)如何履行相關(guān)信息披露義務(wù)？

　　　　　　　　　　　　　　　　解答

　　公司若根據(jù)法律、法規(guī)以及部門(mén)規(guī)章的規(guī)定，分別按照國(guó)內(nèi)、國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間差異的處理及信息披露應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：

　一、同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不能作出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。因而就同一事項(xiàng)，兩份財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估價(jià)差異。

　二、兩份財(cái)務(wù)報(bào)告若存在會(huì)計(jì)政策上的差異，公司董事會(huì)應(yīng)在關(guān)于報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果分析的部分（即招股說(shuō)明書(shū)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”部分、上市公司發(fā)行新股招股說(shuō)明書(shū)的“管理層討論與分析”部分、年度報(bào)告的“董事會(huì)報(bào)告”部分以及中期報(bào)告的“管理層討論與分析”部分），對(duì)其中的重要差異作出說(shuō)明，包括披露該差異的性質(zhì)、原因及影響金額等。除非受到不同的股票上市地有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)I(yè)慣例不同等特殊因素的限制，同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不應(yīng)采用不同的備選會(huì)計(jì)政策。

　三、公司應(yīng)以遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告為基準(zhǔn)，以其中列示的凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)為調(diào)節(jié)對(duì)象，編制兩份財(cái)務(wù)報(bào)告的差異調(diào)節(jié)表，并作為遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表的附注予以披露。該差異調(diào)節(jié)表應(yīng)反映重要的會(huì)計(jì)政策差異及其影響金額，包括逐項(xiàng)說(shuō)明差異的性質(zhì)，對(duì)報(bào)告期凈利潤(rùn)、報(bào)告期期末凈資產(chǎn)的具體影響等。

　四、對(duì)遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)充分關(guān)注兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異調(diào)節(jié)表以及有關(guān)信息披露的真實(shí)性與完整性。

　　　　　　　　　　　　　　　 生效日

　　本規(guī)定自頒布之日起施行。