（1996年12月16日） 各省、自治區(qū)、直轄市分行，計(jì)劃單列市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)分行，沈陽(yáng)市、長(zhǎng)春市、哈爾濱市、南京市、武漢市、廣州市、成都市、西安市、杭州市、濟(jì)南、浦東分行： 　　為了規(guī)范我行抵押貸款項(xiàng)下抵押品的會(huì)計(jì)處理，總行制定了《抵押貸款押品處置會(huì)計(jì)核算的暫行辦法》。現(xiàn)印發(fā)你行，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。 　　附： 抵押貸款押品處置會(huì)計(jì)核算的暫行辦法 　　為規(guī)范對(duì)抵押貸款項(xiàng)下抵押品的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》和《貸款通則》，特制定本暫行辦法。 　　一、處置抵押品的會(huì)計(jì)處理原則 取得抵押品處置權(quán)，且能當(dāng)即拍賣、變賣的，其收入扣除拍賣、變賣發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用后的凈收入，按如下情況處理： 　 （1）拍賣、變賣凈收入低于貸款本金時(shí)，凈收入作為部分貸款本金收回處理，其差額作為呆帳，經(jīng)批準(zhǔn)后沖減呆帳準(zhǔn)備金；其已計(jì)入收入的應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備金。 　 （2）拍賣、變賣凈收入等于貸款本金時(shí)，凈收入作為貸款本金收回處理；其已計(jì)入收入的應(yīng)收利息沖減壞帳準(zhǔn)備金。 　 （3）拍賣、變賣凈收入大于貸款本金但低于貸款本金與應(yīng)收利息（含“790”應(yīng)收催收利息，下同）之和時(shí)，其相當(dāng)于貸款本金的數(shù)額作為貸款收回處理；超過貸款本金的數(shù)額作為應(yīng)收利息收回處理，不足應(yīng)收利息部分中屬于已計(jì)入收入的，沖減壞帳準(zhǔn)備金。 　 （4）拍賣、變賣凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，凈收入作為貸款本金和應(yīng)收利息收回處理。 　 （5）拍賣、變賣凈收入大于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，凈收入作為貸款本金和應(yīng)收利息收回處理，其差額應(yīng)退還給抵押人，或作為對(duì)抵押人負(fù)債處理。 取得處置權(quán)的抵押品未能當(dāng)即拍賣、變賣，而折價(jià)轉(zhuǎn)入帳內(nèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)估價(jià)入帳，或以法院判決的價(jià)格計(jì)價(jià)入帳，其貸款本金和應(yīng)收利息的處理方法比照上述規(guī)定執(zhí)行。轉(zhuǎn)入帳內(nèi)的抵押品以后拍賣、變賣的凈收入與原入帳價(jià)值之差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 　　二、增設(shè)有關(guān)科目 　?。ㄒ唬┰鲈O(shè)“769待處理押品”科目 凡抵押貸款到期收不回本息，我行依法收回但不能立即拍賣、變賣，只能折價(jià)入帳的抵押品，用此科目核算。 　　本科目下按借款合同分設(shè)帳戶。 待處理抵押品的計(jì)價(jià)原則是：有法院判決的，以法院判決的價(jià)值計(jì)價(jià)入帳；沒有法院判決的，按資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)入帳。 　　已折價(jià)轉(zhuǎn)入“769待處理押品”科目?jī)?nèi)的抵押品，不得任意轉(zhuǎn)入其他科目中，應(yīng)設(shè)法盡快拍賣、變賣，以盤活和優(yōu)化我行資產(chǎn)。對(duì)確需轉(zhuǎn)入“753房地產(chǎn)”、“754器具及設(shè)備”、“767在建工程”、“768無形資產(chǎn)”等科目的抵押品，應(yīng)按《中國(guó)銀行固定資產(chǎn)投資管理辦法》規(guī)定程序報(bào)總行財(cái)會(huì)部審批。 　?。ǘ┰鲈O(shè)“0590貸款抵押品”表外科目 　　凡抵押貸款項(xiàng)下的抵押品價(jià)值，用此表外科目核算。此科目按貸款合同分設(shè)帳戶，詳細(xì)登記抵押品品名、金額和保存地點(diǎn)。 　　抵押貸款項(xiàng)下的抵押品，自抵押合同生效日按抵押品的評(píng)估價(jià)值入帳，收記本科目；抵押品拍賣、變賣或折價(jià)入帳，以及抵押權(quán)隨貸款的清償而消失時(shí)，按原入帳價(jià)值付記本科目。 　　企業(yè)以房地產(chǎn)作抵押的，我行應(yīng)向抵押人收取土地使用權(quán)證和房產(chǎn)證。土地使用權(quán)證和房產(chǎn)證正本移交出納部門保管；復(fù)印件留信貸業(yè)務(wù)部和信貸管理部歸檔保管。 　　三、帳務(wù)處理 　?。ㄒ唬┤〉玫盅浩樊?dāng)即拍賣、變賣的帳務(wù)處理 　　1．當(dāng)拍賣、變賣的凈收入低于貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　　739呆帳貸款 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　借：870壞帳準(zhǔn)備 　　　貸：745應(yīng)收逾期利息 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　2．當(dāng)拍賣、變賣的凈收入等于貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄除不再有“739呆帳貸款”科目發(fā)生外，其余同上。 　　3．當(dāng)拍賣、變賣凈收入大于貸款本金，但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)： 　?。?）收回部分“745應(yīng)收逾期利息”的： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息（收回部分） 　　借：870壞帳準(zhǔn)備 　　　貸：745應(yīng)收逾期利息（未收回部分） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　?。?）除收回“745應(yīng)收逾期利息”外，還收回部分“790應(yīng)收催收利息”的： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息 　　　　　951利息收入（收回的部分應(yīng)收催收利息） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　4．當(dāng)拍賣、變賣凈收入等于貸款本金與應(yīng)收利息（含“745”和“790”）之和時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同3（2）。 　　5．當(dāng)拍賣、變賣凈收入大于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息 　　　　　951利息收入 　　有關(guān)客戶存款科目或其他科目 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　?。ǘ┑盅浩氛蹆r(jià)入帳的帳務(wù)處理 　　1．當(dāng)折價(jià)入帳的抵押品價(jià)值低于貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄： 　　借：769待處理押品 　　　　739呆帳貸款 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　借：870壞帳準(zhǔn)備 　　　貸：745應(yīng)收逾期利息 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　2．折價(jià)入帳的抵押品價(jià)值等于貸款本金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄除不再有“739呆帳貸款”科目發(fā)生外，其余同上。 　　3．折價(jià)入帳的抵押品價(jià)值大于貸款本金，但低于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)： 　?。?）收回部分“745應(yīng)收逾期利息”的，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息（收回部分） 　　借：870壞帳準(zhǔn)備 　　　貸：745應(yīng)收逾期利息（未收回部分） 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　?。?）除收回“745應(yīng)收逾期利息”外，還部分收回“790應(yīng)收催收利息”的，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息 　　　　　951利息收入（收回部分） 　　借：890未收催收利息（未收回部分） 　　　貸：790應(yīng)收催收利息（未收回部分） 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　　4．當(dāng)折價(jià)入帳的抵押品價(jià)值等于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上述3（2）。 　　5．折價(jià)入帳的抵押品價(jià)值大于貸款本金與應(yīng)收利息之和時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：769待處理押品 　　　貸：有關(guān)貸款科目 　　　　　745應(yīng)收逾期利息 　　　　　951利息收入 　　有關(guān)客戶存款科目或其他科目 　　借：890未收催收利息 　　　貸：790應(yīng)收催收利息 　　同時(shí)登記表外科目： 　　付：0590貸款抵押品 　?。ㄈ┮颜蹆r(jià)轉(zhuǎn)入帳內(nèi)抵押品處置的帳務(wù)處理 　　1．經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入其他科目時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：753房地產(chǎn)或其他科目 　　　貸：769待處理押品 　　2．拍賣、變賣待處理抵押品時(shí)，則有： 　?。?）當(dāng)拍賣、變賣凈收入大于原入帳金額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　貸：769待處理押品 　　　　　957—（10）其他營(yíng)業(yè)外收入 　　（2）當(dāng)拍賣、變賣凈收入小于原入帳金額時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：913同城人民銀行往來或其他科目 　　　　970—（10）其他營(yíng)業(yè)外支出 　　　貸：769待處理押品 　　（四）呆帳貸款經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 　　借：868貸款呆帳準(zhǔn)備 　　　貸：739呆帳貸款