現(xiàn)發(fā)布《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》，自2003年3月1日起施行。

　　二00三年一月二十三日

企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法

　　第一條　為加強對企業(yè)債務重組業(yè)務的所得稅管理，防止稅收流失，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條　例》及其實施細則的規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條　本辦法所稱債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條　件修改的所有事項。

　　第三條　債務重組包括以下方式：

　　(一)以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務；

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

　　(三)債務轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；

　　(四)修改其他債務條　件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；

　　(五)以上述兩種或者兩種以上方式組合進行的混合重組。

　　第四條　債務人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值 相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人(企業(yè))應當確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失)；債權人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關 資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關的稅費)確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結轉(zhuǎn)商品銷售成本 等。

　　第五條　在以債務轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人(企業(yè))應當將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權 而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人(企業(yè))應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。

　　第六條　債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的 現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權 的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

　　第七條　以修改其他債務條　件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。

　　第八條　企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　第九條　關聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條　款的債務重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條　件之一的，經(jīng)主管稅務機關核準，可以分別按照本辦法第四條　至第八條　的規(guī)定處理：

　　(一)經(jīng)法院裁決同意的；

　　(二)有全體債權人同意的協(xié)議；

　　(三)經(jīng)批準的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。

　　第十條　不符合本辦法第九條　規(guī)定條　件的關聯(lián)方之間的含有讓步條　款的債務重組，原則上債權人不得確認重組損失，而應當視為捐贈，債務人應當 確認捐贈收入；如果債務人是債權人的股東，債權人所作的讓步應當推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》 (國稅發(fā)[2000]118號)第一條　第(二)項的規(guī)定處理。

　　第十一條　本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值。

　　第十二條　本辦法自2003年3月1日起施行。