國稅函〔2007〕946號 青島市地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于擔(dān)任中國境內(nèi)董事或高層管理職務(wù)的外籍個人計算個人所得稅適用公式問題的請示》（青地稅發(fā)〔2006〕132號）收悉。批復(fù)如下： 一、在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事或高層管理人員（以下稱企業(yè)高管人員），同時兼任中國境內(nèi)、外的職務(wù)，其從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬的，應(yīng)分別按照下列公式計算繳納其工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅： 　?。ㄒ唬o稅收協(xié)定（安排）適用的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天，或者按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183天，均應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第二條和第五條規(guī)定確定納稅義務(wù)，無論其在中國境內(nèi)或境外的工作期間長短，可不適用國稅發(fā)〔2004〕97號第三條第一款第（三）項規(guī)定的公式，而按下列公式計算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅。 　　（二）下列企業(yè)高管人員仍應(yīng)按照國稅發(fā)〔2004〕97號第三條第一款第（三）項規(guī)定的公式，計算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅。 　　1.無稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在一個納稅年度在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，但按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個人如何計算在華居住滿五年問題的通知》（財稅字〔1995〕098號）的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)連續(xù)居住不滿五年的。 　　2.按稅收協(xié)定（安排）規(guī)定應(yīng)認(rèn)定為對方稅收居民，但按稅收協(xié)定（安排）及國稅發(fā)〔2004〕97號第四條的有關(guān)規(guī)定應(yīng)適用稅收協(xié)定（安排）董事費條款的企業(yè)高管人員，在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天的。 　?。ㄈo稅收協(xié)定（安排）適用，或按稅收協(xié)定（安排）應(yīng)認(rèn)定為我方稅收居民的企業(yè)高管人員，在按財稅字〔1995〕098號的有關(guān)規(guī)定構(gòu)成在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年后的納稅年度中，仍在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)按下列公式計算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅： 　　應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) 　　二、如果本批復(fù)第一條所述各類人員取得的是日工資或者不滿一個月工資，應(yīng)按照國稅發(fā)〔1994〕148號文件第六條第二款和國稅發(fā)〔2004〕97號文件第三條第二款的規(guī)定換算為月工資后，再按照本批復(fù)第一條規(guī)定的適用公式計算其應(yīng)納稅額。 國家稅務(wù)總局 2007年8月31日