企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法

在實(shí)務(wù)操作中，對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法兩種。

購(gòu)買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過購(gòu)買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購(gòu)買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，被購(gòu)買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益轉(zhuǎn)移到購(gòu)買方。在購(gòu)買法下，對(duì)所收到的資產(chǎn)與承擔(dān)的負(fù)債用與之交換的資產(chǎn)或權(quán)益的公允價(jià)值來衡量，購(gòu)買成本超過所取得的被購(gòu)買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。合并企業(yè)的收益包括購(gòu)買企業(yè)當(dāng)年本身實(shí)現(xiàn)的收益以及購(gòu)買日后被購(gòu)買企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益。

權(quán)益結(jié)合法則認(rèn)為，企業(yè)合并是權(quán)益結(jié)合而不是購(gòu)買，其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來控制他們?nèi)康膬糍Y產(chǎn)，以繼續(xù)共同分擔(dān)合并后企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益，是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合。在權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算，不存在商譽(yù)確認(rèn)問題。由于合并后的企業(yè)視同一開始就存在，不論合并發(fā)生在年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中。

在購(gòu)買法下，重估后資產(chǎn)的公允價(jià)值通常高于其賬面價(jià)值，這些增值的資產(chǎn)將在以后年度通過折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，從而導(dǎo)致購(gòu)買法下的成本費(fèi)用要高于權(quán)益結(jié)合法。另一方面，購(gòu)買法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)僅僅包括被合并企業(yè)購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)包括被合并企業(yè)整個(gè)年度的利潤(rùn)，而不管合并發(fā)生在哪一天。因此，權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)要高于購(gòu)買法。因?yàn)楹喜⒑髾?quán)益結(jié)合法仍以資產(chǎn)的原賬面價(jià)值核算，而購(gòu)買法以資產(chǎn)的公允價(jià)值核算，購(gòu)買法下資產(chǎn)賬面金額高于權(quán)益結(jié)合法，利潤(rùn)卻低于權(quán)益結(jié)合法，所以權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率也要高于購(gòu)買法。

購(gòu)買法采用公允價(jià)值對(duì)購(gòu)入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，更能反映合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也便于投資者預(yù)測(cè)合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡(jiǎn)單，但缺乏合理的概念基礎(chǔ)，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為。因此，國(guó)際上的做法是逐漸取消權(quán)益結(jié)合法，將購(gòu)買法作為企業(yè)合并唯一的會(huì)計(jì)處理方法。