適用工作量法計提折舊的固定資產(chǎn)，其稅法上規(guī)定折舊方法只能是采用直線法中的年限平均法或加速折舊法兩種。而年限平均法與加速折舊法均有其局限性，靈活運用工作量法可能會有效規(guī)避上述兩種方法的局限性，獲得節(jié)稅的稅收籌劃效果。

年限平均法的局限性有兩點：

一是有最低法定折舊年限的限制。企業(yè)在會計核算過程中，首先應按財政部制定的分行業(yè)財務制度規(guī)定的折舊年限，并作為計提折舊的依據(jù)。如工業(yè)企業(yè)應按《工業(yè)企業(yè)財務制度》(財工字[1992]574號)附件一中規(guī)定的通用設備與專用設備和房屋建筑物中規(guī)定的不同類別的折舊年限執(zhí)行。但最短不得低于《關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)中第二十五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：(1)房屋、建筑物為20年;(2)火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年;(3)電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等為5年“規(guī)定的最低年限，如工業(yè)企業(yè)的機械工業(yè)的專用設備按行業(yè)制度規(guī)定折舊年限為8年~12年折舊年限執(zhí)行，但根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號中機械設備折舊年限最低為10年，故工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)線設備折舊年限最短為10年。而工作量法因按工作量計提折舊，可能會大大短于最低法定折舊年限，這是工作量法的優(yōu)點之一。

二是年限平均法的折舊方法決定了折舊額每年相同，相比工作量法的先大后小的折舊額不能獲得遞延納稅的好處。

加速折舊法的局限性亦有兩點：

一是折舊年限有法定最低年限的限制，道理同上。

二是適用加速折舊法的企業(yè)或固定資產(chǎn)范圍受限?！蛾P于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]113號)第一條規(guī)定：允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括1.對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備;2.對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設備;3.證券公司電子類設備;4.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設備;5.外購的達到固定資產(chǎn)標準或構成無形資產(chǎn)的軟件。當企業(yè)適用工作量法折舊的固定資產(chǎn)據(jù)國稅發(fā)[2003]113號不能采用加速折舊法時，采用工作量法亦可達到折舊金額先大后小的加速折舊的效果，獲得遞延納稅的效果。

例一：A公司是一家大型加工企業(yè)，2006年1月1日外購一套進口生產(chǎn)線價值7600萬元。目前A公司處于正常納稅期，以前年度無虧損。在國稅函[2006]452號下文前，A公司只能按最短10年采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%.A公司除了此項折舊因素影響外，稅前利潤每年為10000萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%.按A公司的管理層分析，此生產(chǎn)線只能使用6年，每年正常使用4800個小時。此設備生產(chǎn)的產(chǎn)品暢銷期只有4年，最后兩年只能每年使用2400小時，而后設備將被報廢。企業(yè)管理層決定用工作量法計提折舊。假設2006年到2011年，此生產(chǎn)線每年使用時間為6000、5800、5600、4800、1400和400小時。資金的折舊時間價值為10%.按年限平均法，年折舊額為722萬元，年所得稅金額為3061.74萬元，10年間所得稅折現(xiàn)值共為18813萬元。

按產(chǎn)量法年折舊額為1805、1745、1685、1444、421和120萬元，前6年所得稅金額分別為2704、2724、2744、2823、3161、3260萬元，折現(xiàn)金額為12503萬元，后4年企業(yè)所得稅折現(xiàn)為5904萬元，10年間總折現(xiàn)值共為18407萬元。

籌劃前后相比：A公司獲得資金的時間價值為406萬元(18813-18407)。

從上例可看出：采用工作量法，它規(guī)避了兩個問題，當生產(chǎn)線實際使用壽命短于法定最低年限時，它可以在資產(chǎn)使用的初期增大折舊來達到抵減所得稅的效果。二是它的折舊金額一般是先大后小，類似于加速折舊法，當企業(yè)符合工作量法計提折舊的固定資產(chǎn)不符合加速折舊法時尤其具有優(yōu)越性。

當然，采用工作量法時，如果開工不足或其他影響機器設備工作使用量的情況，此時工作量法不但不能起到延遲納稅的作用，還會增加企業(yè)的稅收負擔。故作為企業(yè)的決策者而言，一定要明確此種籌劃方法的局限性，因地制宜做好稅收籌劃工作，達到趨利避害的目的。

例二：如果A公司的生產(chǎn)線設備因開工不足，實際10年中工作量依次為400、1400、3800、3600、2800、2000、4000、3000、2000、1000小時。A公司前10年按產(chǎn)量法折舊額為120、421、1143、1083、842、601、1203、902、602和301萬元。10年中每年所得稅金額為3260、3161、2923、2943、3022、3101、2903、3002、3101和3201萬元，折現(xiàn)金額為18849萬元。

此時采用年限平均法較工作量法節(jié)稅36萬元。

通過上述例子我們就有了如下思路：

1.當固定資產(chǎn)前期完成工作量較少時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法少，可考慮采取年限平均法。

2.當固定資產(chǎn)前期完成工作量較多時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法多，可考慮采取工作量法。

3.對享受企業(yè)所得稅減、免稅優(yōu)惠的納稅人，在稅收優(yōu)惠期內，如計提折舊越少，則享受利益越多。即，當固定資產(chǎn)前期完成工作量較少時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法少，可考慮采取工作量法;當固定資產(chǎn)前期完成工作量較多時，采取工作量法前期計提折舊較年限平均法多，可考慮采取年限平均法。

4.對內、外資企業(yè)所得稅“兩稅”預期合并，因預期稅率降低，則要綜合考慮，可考慮采取前期多計提折舊而少繳稅的方法。

5.納稅人應多與企業(yè)所得稅主管稅務機關溝通，在擬采取工作量法計提折舊時，預計的總工作量要合理，否則的話，稅務機關有權進行調整。

總之，固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃是在全面了解企業(yè)的納稅環(huán)境，利用企業(yè)可以選擇的不同方法，起到企業(yè)所得稅延遲繳納的作用，獲得資金的時間價值最大的方案即為最佳方案。