騙取出口退稅罪中明知如何認(rèn)定

騙取出口退稅罪在主觀方面為直接故意，并且具有騙取出口退稅的目的。由于出口企業(yè)工作人員的失誤，或者產(chǎn)品出口以后由于質(zhì)最等原因又被退回，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多退稅款的，因沒有騙稅的犯罪故意，因此不能以騙取出門退稅款罪追究其刑事責(zé)任，而只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令出口企業(yè)限期退回其多退的稅款，屬于出口企業(yè)失誤的，還可按日加收滯納金。出口企業(yè)騙取出口退稅的動機(jī)，一般是為了完成國家規(guī)定的繼續(xù)享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)所必須達(dá)到的創(chuàng)匯任務(wù)，并從中賺取一定比例的代理出口手續(xù)費(fèi)。但是動機(jī)并不影響騙取出口退稅罪的成立。實踐中存在一些有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，出于各種目的和動機(jī)，利用進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的資格，在代理出口業(yè)務(wù)過程中，將空白單證交與他人，進(jìn)行違法的“四自三不見”業(yè)務(wù)。所謂“四自三不見”，是指在“不見出口商品、不見供貨貨主、不見外商的情況下，允許或者放任他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)”令禁止。在此類業(yè)務(wù)中的行為，此類業(yè)務(wù)究其實質(zhì)是一種買單行為，為國家明，不法分子往往以委托代理或合作出口的名義，充任中間人，既為外貿(mào)企業(yè)聯(lián)系“外商”，又為外貿(mào)企業(yè)提供“貨源"，并代辦一切手續(xù)，待手續(xù)齊全后，交由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅，故極易被不法分子用于騙取出口退稅犯罪。

在“四自三不見”業(yè)務(wù)中，外貿(mào)公司、企業(yè)往往出于完成創(chuàng)匯任務(wù)和謀取提成、手續(xù)費(fèi)、好處費(fèi)等其他動機(jī)，在知道，或者知道他人可能是在騙取國家出口退稅款的情況下，置國家有關(guān)禁令和國家出口退稅款可能被騙的后果于不顧，積極向其提供空白單證，假報出口，并利用交回的單證申報退稅，根據(jù)共同犯罪理論，對于這種行為，應(yīng)以騙取出口退稅罪的共犯處理。即使對方在逃或者不能查明外貿(mào)企業(yè)與對方存在勾結(jié)、通謀的事實，因其實行行為或者幫助行為系在明知他人意欲騙取出口退稅款情形下提供的，亦應(yīng)對其定罪處罰。基于此，最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》(以下簡稱《解釋》)第6條規(guī)定：有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)，明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營之規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照《刑法》第204條第1款、第Zn條之規(guī)定定罪處罰。對于“明知他人意欲騙取出口退稅款”的具體認(rèn)定，我們認(rèn)為，“四自三不見”是代理出口業(yè)務(wù)中的一種違規(guī)操作行為，是國家明令禁止的做法?！督忉尅返?條關(guān)于明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營之規(guī)定，允許他人采取“四自三不見”手段騙取出口退稅的，以騙取出口退稅罪定罪處罰之規(guī)定，是專門針對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的公司、企業(yè)而言的。對于這些公司、企業(yè)來說，“四自三不見”業(yè)務(wù)的違法性以及極易被他人用來實施騙取出口退稅犯罪的風(fēng)險性應(yīng)當(dāng)是十分清楚的。如果對方?jīng)]有實施騙取出口退稅行為，對于外貿(mào)公司、企業(yè)來說，就無所謂“明知”，一般可作為違規(guī)行為對待;如果對方意欲騙取出口退稅，必然會在具體操作有關(guān)手續(xù)過程中弄虛作假，對此，外貿(mào)公司、企業(yè)在辦理出口退稅時，不可能一點也沒有察覺。如果在察覺對方手續(xù)不全，單證虛假的情況下，仍然通過“四自三不見”方式為對方辦理退稅，不管其出于何種動機(jī)，至少在主觀上具有放任他人實施騙取出口退稅行為的故意。因此，對于“明知他人意欲騙取出口退稅款”的認(rèn)定，不能只聽被告人的辯解，必須根據(jù)“主客觀相一致”的原則，結(jié)合具體行為加以認(rèn)定。

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