(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿(mào)易方式?(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿(mào)易等)

(二)來料加工企業(yè)的特點：

來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內(nèi)企業(yè)加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規(guī)定收取工繳費的一種貿(mào)易方式.

其特點有5點：

1)來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內(nèi)企業(yè)不需付款;

2)來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監(jiān)管;

3)來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內(nèi)企業(yè)對貨物除進行加工生產(chǎn)外，無處置權;

4)進口與出口有密切的內(nèi)在聯(lián)系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同;

5)中外方是委托加工關系，其交易是經(jīng)濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧.

(三)來料加工企業(yè)設立程序

1)中方外方簽訂協(xié)議(即合作協(xié)議書)

2)協(xié)議書經(jīng)外經(jīng)辦批準，發(fā)給引進項目批準書;

3)由外方負責簽訂廠房，宿舍等租賃合同;

4)由工商局核發(fā)特準加工許可證;

5)海關登記核發(fā)設備進口登記手冊;

6)根據(jù)協(xié)議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗;

7)海關進行驗廠;

8)根據(jù)中外方簽訂加工合同，報海關核準備案并發(fā)給進口料件登記手冊;

(四)來料加工企業(yè)的海關監(jiān)管

1)來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規(guī)定的時間內(nèi)以進口時的原狀或經(jīng)特定的制造，加工后復運后出口;

2)進口的料件應專門用于加工合同規(guī)定的加工出口成品，經(jīng)營單位和加工企業(yè)應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其他料件混放混用，調換頂替;經(jīng)營單位和加工企業(yè)對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關;

3)每年的會計年報均要報海關進行年檢;

4)海關定期或不定期對加工企業(yè)進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況;

5)加工企業(yè)如生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)進口料件不合用或發(fā)生的廢次品以及產(chǎn)生的邊角廢料均須按規(guī)定退回外方，不得自行處理;

6)加工企業(yè)如用進口料件生產(chǎn)的產(chǎn)品在國內(nèi)銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環(huán)節(jié)增值稅;

(五)來料加工企業(yè)的會計核算的會計政策

1)會計期間

自公歷1月1日至12月31日為一會計年度;

2)存貨的計價

a)進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價;

b)國內(nèi)采購材料的收，發(fā)以實際成本計價;

c)產(chǎn)成品按實際成本計價;

d)低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法;

3)工繳費的收入(含水電，房租)

按中外雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算;

4)來料加工企業(yè)開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷;

5)固定資產(chǎn)

a)固定資產(chǎn)以進口報關單價格計算

b)固定資產(chǎn)不計算折舊

6)成本計算

a)加工產(chǎn)品只計入材料成本

b)工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產(chǎn)品成本

7)外幣核算

由于來料加工企業(yè)的進口設備，材料均由海關監(jiān)管.海關監(jiān)管設備.材料的進口數(shù)量，生產(chǎn)使用數(shù)量以及庫存數(shù)量的情況，因此來料加工企業(yè)的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整;

8)工繳費的結余

工繳費結余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據(jù)規(guī)定，來料加工企業(yè)的盈虧均由外方承擔;

(六)來料加工企業(yè)會計核算內(nèi)容;

1)來料加工企業(yè)的會計核算內(nèi)容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算;另一大部分是海關監(jiān)管的進口設備，進口材料和出口產(chǎn)品三部分;

2)核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)與出口數(shù)，結存數(shù)，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產(chǎn)品三本賬一致;

3)由于外方提供的是不作價設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監(jiān)管物與非監(jiān)管物(內(nèi)采購部分)，存貨-監(jiān)管物必須與應付賬款-監(jiān)管相對應，存貨-非監(jiān)管必須與應付賬款-非監(jiān)管相對應，同樣，進口的設備列固定資產(chǎn)-監(jiān)管物必須與長期應付款-監(jiān)管相對應，國內(nèi)采購的設備列固定資產(chǎn)-非監(jiān)管相對應;

4)如來料加工企業(yè)沒發(fā)生對內(nèi)協(xié)作加工業(yè)務，沒有生產(chǎn)內(nèi)銷的產(chǎn)品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發(fā)生;

5)來料加工企業(yè)原則上是采用收付實現(xiàn)制，來料加工企業(yè)不存在有收入而未發(fā)生支出，或者有支出而未發(fā)生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發(fā)生;

6)來料加工企業(yè)的收入有結匯收入與非結匯收入(部分企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品收入和對內(nèi)加工收入以及廢料收入等)，非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現(xiàn)金在國內(nèi)采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業(yè)的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局;

7)其他應收款，其他應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其他的往業(yè)事項;

(七)工繳費收入及其他收入的核算

1)工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入

2)工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現(xiàn)金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有(1)由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金;(2)由外方負責的國內(nèi)采購材料所需要的資金;(3)由外方負責在國內(nèi)采購設備所需要的資金;

3)會計處理方法是：

(1)工繳費銀行結匯收入：

憑銀行結匯回單：

借：銀行存款──結匯收入(按實收款)

借：工繳費支出-銀行手續(xù)費

借：工繳費支出-上級管理費

借：工繳費支出-區(qū)鎮(zhèn)收入

貸：工繳費收入-結匯收入(按實際結匯款)

(2)收外方的匯款或自帶現(xiàn)金

a)用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現(xiàn)金收據(jù)：

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：工繳費收入-非結匯收入

b)用于國內(nèi)采購材料部分

(1)憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：應付賬款-非監(jiān)管

(2)購買材料時憑發(fā)票

借：材料-非監(jiān)管

貸：銀行存款或現(xiàn)金

(3)領用時

借：產(chǎn)成品-xx產(chǎn)品-監(jiān)管

貸：村料-非監(jiān)管

(4)產(chǎn)品出口時憑出口報關單

借：應付賬款-非監(jiān)管

貸：產(chǎn)成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發(fā)生時再做

領用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經(jīng)海關審核退回的核銷表與監(jiān)管材料一并做會計分錄

c)用于國內(nèi)購置設備部分

a)收款時憑匯款單或現(xiàn)金收據(jù)

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：長期應付款-非監(jiān)管

b)購置設備時憑發(fā)票

借：固定資產(chǎn)-非監(jiān)管