很多企業(yè)都在關(guān)心一個(gè)問(wèn)題：今年的發(fā)票明年還可以入賬抵扣企業(yè)所得稅嗎?比如2015年的餐費(fèi)發(fā)票可以拿來(lái)在2016年度報(bào)銷嗎?對(duì)跨年度的發(fā)票報(bào)銷如何處理才符合財(cái)務(wù)規(guī)范呢?

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)生跨年度取得發(fā)票的情況有三種：第一種情況是上年度發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目，由于種種原因到次年才取得對(duì)方開具的發(fā)票，發(fā)票的項(xiàng)目欄填寫的仍是上年發(fā)生的費(fèi)用;第二種情況是上年度發(fā)生的費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目，由于種種原因到次年才取得對(duì)方開具的發(fā)票，但發(fā)票的項(xiàng)目欄只填寫相關(guān)的費(fèi)用內(nèi)容，并沒(méi)有注明費(fèi)用的所屬期，很容易混淆為次年的費(fèi)用;第三種情況是對(duì)方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。面對(duì)這些問(wèn)題，在匯算清繳上年度企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用能否在稅前扣除呢?

會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如2015年取得的發(fā)票，如果列支到2016年的費(fèi)用是不允許的。那有人可能會(huì)問(wèn)，如果真的到了2016年才發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的發(fā)票又應(yīng)該怎樣處理呢，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯(cuò)處理，如果金額小，可以直接計(jì)入2016年當(dāng)年費(fèi)用，但如果金額大的話就要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

有人可能會(huì)問(wèn)，稅法跨年度費(fèi)用是否允許在所得稅前扣除呢?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》)指出：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《征管法》)第五十一條規(guī)定，“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費(fèi)，從而多繳了稅款，以后年度發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費(fèi)扣除的所屬年度，應(yīng)追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除。

目前，企業(yè)之間由于拖欠款項(xiàng)或者債務(wù)糾紛等原因，導(dǎo)致不能及時(shí)取得發(fā)票，已經(jīng)成為一種普遍現(xiàn)象。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告和2012年第15號(hào)公告解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問(wèn)題，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。逾期取得的票據(jù)等有效憑證，可追溯在成本、費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費(fèi)用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額，由此可能在費(fèi)用支出等扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請(qǐng)抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。需要注意的是，申請(qǐng)抵繳或是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款，時(shí)限不得超過(guò)3年。

根據(jù)該規(guī)定，如果2016年發(fā)現(xiàn)2015年未扣除的費(fèi)用，稅法也是允許扣除的，不過(guò)只能追記到費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)年扣除，所以，如果是2016年匯算清繳2015年企業(yè)所得稅之前發(fā)現(xiàn)有未扣除的費(fèi)用，稅法規(guī)定是可以扣除的，但之后發(fā)現(xiàn)的話只能申請(qǐng)退還多交的企業(yè)所得稅。

盡管有這樣的規(guī)定，還是建議大家年底之前出個(gè)文件，要求每個(gè)部門的相關(guān)人員盡可能在2015年底之前把費(fèi)用報(bào)銷完畢，免得給財(cái)務(wù)人員增加不必要的麻煩。