創(chuàng)投企業(yè)能夠享受上述稅收優(yōu)惠還必須符合以下條件：一、創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術企業(yè)必須符合《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》(國稅發(fā)[2009]87號)及相關稅收法規(guī)的規(guī)定;二、需按國稅發(fā)[2009]87號文件要求進行備案;三、投資方式為股權投資而非其他方式投資;四、被投資方為“未上市”中小高新技術企業(yè);五、投資期限需滿2年。

例如：2008年10月，某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資未上市的中小高新技術企業(yè)100萬元，于2011年6月以200萬元進行轉讓，該創(chuàng)投企業(yè)2010年應納稅所得額為60萬元，假定該創(chuàng)投企業(yè)和中小高新技術企業(yè)的資質符合國稅發(fā)[2009]87號文件規(guī)定，且已按該文件規(guī)定進行了備案。那么，該創(chuàng)投企業(yè)2010年應納多少所得稅?股權轉讓所得是多少?

第一，計算2010年所得稅。截至2010年10月該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資滿2年，可以按照其投資額的70%在當年抵扣應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。應納稅所得額=60-100×70%=-10(萬元)。2010年應交所得稅為零，且未抵完的10萬元在以后納稅年度結轉抵扣。

第二，計算股權轉讓所得。股權轉讓收入為200萬元，那么股權轉讓成本為多少?是100萬元還是30萬元(100-70)?支持30萬元的觀點認為：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在2010年已經(jīng)抵扣70萬元，不能重復扣除。國家對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠的初衷在于創(chuàng)投企業(yè)資金比較緊張，允許其投資成本提前收回，相當于國家給予的一種無息貸款，該優(yōu)惠實際上是稅收與會計的時間性差異，所以不允許重復扣除。

筆者認為應按100萬元扣除，原因有二：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。那么稅法沒有文件明確規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)已抵扣應納稅所得額部分投資額在股權轉讓時不允許稅前扣除，就應該按照會計成本100萬元扣除。另外，筆者認為該項優(yōu)惠不僅僅是像固定資產(chǎn)加速折舊一樣給予時間上(成本提前收回)的稅收優(yōu)惠，不是會計與稅收的時間性差異，時間性差異一般是會計原理和稅法原理發(fā)生明顯沖突在無法協(xié)調(diào)的情況下造成的。創(chuàng)業(yè)投資是一項高風險、長周期的投資，很多投資可能血本無歸。國家為了鼓勵創(chuàng)業(yè)投資出臺了該項稅收優(yōu)惠政策，是由于其存在高風險而給予了實實在在的稅額優(yōu)惠。所以，股權轉讓所得應為200-100=100(萬元)。