內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵及體系

目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)上通常所稱的財(cái)務(wù)報(bào)告是外部報(bào)告。相對(duì)于外部報(bào)告，內(nèi)部報(bào)告是由企業(yè)內(nèi)部編制，在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為企業(yè)董事會(huì)、管理者和相關(guān)人員所使用，滿足企業(yè)決策與控制需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)表及相關(guān)資料。內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部決策與控制需要所編報(bào)的成本費(fèi)用表、資產(chǎn)使用狀況表等，其種類(lèi)、數(shù)量、格式等都可根據(jù)公司管理的需要而設(shè)計(jì)。應(yīng)當(dāng)明確的是，對(duì)外報(bào)告的報(bào)表與內(nèi)部報(bào)表的界限劃分受主觀影響較大。如果企業(yè)自愿披露一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制披露以外的報(bào)表，那么，對(duì)外報(bào)告可能包含上述內(nèi)部報(bào)表。同樣，企業(yè)內(nèi)部決策與控制所需要的信息也必然包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等所謂外部報(bào)告信息，從這個(gè)角度看，內(nèi)部報(bào)告也可包括財(cái)務(wù)報(bào)告。

與財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)不同，內(nèi)部報(bào)告體系的設(shè)計(jì)不是由企業(yè)外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)完成的，而是由企業(yè)管理者根據(jù)自身決策與控制需求所設(shè)計(jì)的。內(nèi)部報(bào)告體系建立的理論基礎(chǔ)應(yīng)是內(nèi)部利益相關(guān)者的相關(guān)決策信息需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策可分為資本經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、商品經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策四個(gè)層次，以此為理論依據(jù)，形成了資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。

1、資本經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資本經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以資本為基礎(chǔ)，通過(guò)優(yōu)化配置來(lái)提高資本經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其活動(dòng)領(lǐng)域包括資本流動(dòng)、收購(gòu)、重組、參股和控股等能實(shí)現(xiàn)資本增值的領(lǐng)域，從而使企業(yè)以一定的資本投入，取得盡可能多的資本收益。反映資本經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率。所以，要實(shí)現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，一方面要提高總資產(chǎn)報(bào)酬率(即搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng));另一方面要搞好資本運(yùn)作，降低資金成本，特別是降低負(fù)債成本，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，用好稅收政策。因此，資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)包括：資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告、所得稅報(bào)告、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)報(bào)告等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以資產(chǎn)為基礎(chǔ)，通過(guò)合理配置與使用資產(chǎn)，以取得盡可能多的收益。反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào)酬率，企業(yè)要搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一方面要提高銷(xiāo)售利潤(rùn)率或商品的盈利能力(即搞好商品經(jīng)營(yíng));另一方面要搞好資產(chǎn)配置與重組，提高資產(chǎn)使用效率，加速全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。因此，資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報(bào)告、資產(chǎn)利用程度報(bào)告、對(duì)外投資報(bào)告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報(bào)告、資產(chǎn)利用效果報(bào)告、資產(chǎn)重組報(bào)告等。

3、商品經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。商品經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以一定的人力、物力消耗，生產(chǎn)與銷(xiāo)售盡可能多的商品，取得盡可能多的利潤(rùn)。反映商品經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率，企業(yè)要搞好商品經(jīng)營(yíng)，既要提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，也要擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模與水平。其中，增加產(chǎn)量、降低生產(chǎn)成本(即產(chǎn)品經(jīng)營(yíng))是基礎(chǔ)，同時(shí)注重產(chǎn)銷(xiāo)平衡、提高商品銷(xiāo)售價(jià)格、降低采購(gòu)價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。因此，商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、營(yíng)業(yè)收入報(bào)告、商品銷(xiāo)售價(jià)格報(bào)告、市場(chǎng)占有率報(bào)告、采購(gòu)價(jià)格報(bào)告、管理費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)費(fèi)用報(bào)告、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)外收支報(bào)告等。

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在統(tǒng)一戰(zhàn)略計(jì)劃指導(dǎo)下，以一定的人力、物力消耗，按時(shí)、保質(zhì)、保量生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是產(chǎn)值(或收入)成本率。要降低產(chǎn)值成本率，一方面要增加生產(chǎn)，提高產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格;另一方面要降低生產(chǎn)成本，包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用。因此，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括：商品產(chǎn)品成本報(bào)告、單位成本報(bào)告、材料成本報(bào)告、人工成本報(bào)告、制造費(fèi)用報(bào)告、各產(chǎn)品產(chǎn)值成本率報(bào)告、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響報(bào)告、廢品情況報(bào)告等。

內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值與應(yīng)用領(lǐng)域

明確內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵和體系，為我們理解內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值和應(yīng)用領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部報(bào)告作為提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理完全信息的報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、反映、評(píng)價(jià)都有重要的理論與應(yīng)用價(jià)值，特別是在內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用具有廣泛前景。

(一)內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位與作用。企業(yè)內(nèi)部控制從目標(biāo)角度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制、會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的控制。在這三種控制中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制屬于內(nèi)部管理控制，會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。企業(yè)無(wú)論進(jìn)行何種內(nèi)部控制，都必須具備控制標(biāo)準(zhǔn)信息和控制報(bào)告信息，只有將實(shí)際報(bào)告與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，才能發(fā)現(xiàn)偏差，進(jìn)而采取措施糾正偏差。

第一，從內(nèi)部控制目標(biāo)看，企業(yè)決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息，本身就包括對(duì)外報(bào)告信息和內(nèi)部報(bào)告信息;另外，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo)，關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策，而內(nèi)部報(bào)告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，從內(nèi)部控制要素看，內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)部報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制的要素，無(wú)論是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制等五要素，還是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制等八要素，或是控制環(huán)境、控制變量、控制標(biāo)準(zhǔn)、信息報(bào)告、執(zhí)行評(píng)估、糾正偏差、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、信息溝通、監(jiān)督控制等十要素，其中的報(bào)告信息都是必要和關(guān)鍵的要素。

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