難點(diǎn)1：哪些支出可計(jì)入外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本中的其他支出

《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：“外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出”。

能計(jì)入外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的其他支出，是指直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等;不能計(jì)入外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的其他支出，是指為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用，因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本。

例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失，以及在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的支出。如果該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并非是無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

難點(diǎn)2：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的會(huì)計(jì)處理

《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益”。

然而在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)財(cái)會(huì)人員遇到此類(lèi)情形時(shí)，卻感到為難。實(shí)際上，這屬于以分期付款方式購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值。這是因?yàn)椋髽I(yè)發(fā)生此類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)視同發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn);另一項(xiàng)業(yè)務(wù)是向銷(xiāo)售方借款，因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。即采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值來(lái)確定此類(lèi)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

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