在國家大力發(fā)展高等教育的大好形勢下我國高等教育改革和發(fā)展取得了歷史性的成就。高校的辦學體制和形式日益多樣化。以財政撥款為主的經(jīng)費渠道、向多元的經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)變化。財政管理制度改革的不斷推進等，使高校會計核算出現(xiàn)了許多新問題、新情況。1998年財政部教育部頒布實施的《高等學校會計制度(試行)》，對于反映高校會計核算中出現(xiàn)的許多新問題、新情況存在著局限性，在諸多方面需要修改和完善，以適應高教事業(yè)的發(fā)展。

一、高校會計核算改革的必要性

20世紀90年代以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，高校多渠道籌措辦學經(jīng)費的格局已基本形成，財政預算管理改革不斷推進，這些都要求改革高校會計核算制度。

(一)高校會計需向不同的投資主體提供信息

隨著政府財政管理制度改革和高等教育的發(fā)展，高校辦學資金的來源不再單純依靠國家財政撥款，高校在堅持以財政撥款為主渠道的前提下，多渠道籌措辦學經(jīng)費的格局已基本形成。高校辦學資金的來源主體由單一的國家主體，逐漸發(fā)展為國家、個人、社會、金融機構(gòu)等不同主體。國家投入政策由全額撥款調(diào)整為部分撥款;受教育者及其家庭經(jīng)歷由不繳費到部分繳費的變化;社會各界通過辦學投入、科技合作、捐贈等途徑為高校的發(fā)展提供資金支持;金融機構(gòu)通過銀校合作為高校的發(fā)展和建設注入銀行貸款?，F(xiàn)行的高校會計制度及其財務報告主要滿足政府宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他利益相關者的信息需求。高校辦學資金不同的投資主體，對高校財務信息資料提出了不同的需求。

(二)會計核算需適應預算管理改革

我國高校會計制度始終伴隨著預算會計的改革而變動，高校會計核算基礎經(jīng)歷了由借貸記賬法調(diào)整為收付記賬法、到1998年重新啟用借貸記賬法的發(fā)展歷程，反映了隨著國家財政體制的改革，預算會計改革也逐步向適應市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。當前我國預算管理體制逐步推行了部門預算、政府采購、國庫單一賬戶管理、政府收支分類改革等措施，這些改革措施對高等學校會計的核算內(nèi)容、科目設置、會計要素和財務報告都產(chǎn)生了較大影響。因此，完善和改革高等學校會計核算制度，是適應預算管理體制改革的需要，應在整體預算會計改革的框架下進行。

二、現(xiàn)行高校會計核算需要完善的方面

現(xiàn)行高校會計制度以收付實現(xiàn)制為記賬基礎，注重反映事業(yè)經(jīng)費預算執(zhí)行情況和經(jīng)費收支情況?；窘ㄔO財務、事業(yè)財務，分別核算和報告等方面需要進一步完善。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的會計信息資料。

(一)一個學校主體，會計核算主體不同

高校按照其資金用途不同，分為事業(yè)財務和基建財務。事業(yè)財務和基建財務依據(jù)不同的會計制度進行核算和反映，事業(yè)財務依據(jù)高等學校會計制度核算和反映，基本建設財務依據(jù)國有建設單位會計制度核算和反映。同一個學校主體，執(zhí)行不同的會計制度，依據(jù)核算和反映經(jīng)費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量、重算收支(往來款)、漏算(未入財務賬)部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務狀況和收支情況。

(二)相同類型不同性質(zhì)債務，核算和反映不全面

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，高校的顯性債務和隱性債務，對于銀行借款、應付款項等顯性債務能夠客觀反映;對于應付未付工程款(如質(zhì)保金、未決算工程尾款)、應計未計貸款利息等隱性債務，不進行確認和計量，也不在會計報表中反映。長期債務和短期債務以同一會計科目(借入款)進行核算和反映，在報表中合并列報。這種債務核算和反映制度，不利于完整地、客觀地反映高校債務，不利于高校管理者分析債務風險，也不利于金融機構(gòu)評價高校財務狀況。

(三)同一固定資產(chǎn)，會計處理方法不同

高校會計制度中對于事業(yè)性活動和經(jīng)營性活動形成的固定資產(chǎn)，會計核算方法不統(tǒng)一。事業(yè)性活動形成的固定資產(chǎn)以收付實現(xiàn)制為核算基礎，反映資產(chǎn)購置時的賬面價值，不計提固定資產(chǎn)折舊，通過提取修購基金來解決維修與更新資金;修購基金以事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例進行提取，而不是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移;固定資產(chǎn)以原值入賬，以原值在以后會計期間持續(xù)反映，不符合其價值逐漸減少的特點，導致資產(chǎn)的實際價值與賬面價值相背離。經(jīng)營性活動形成的固定資產(chǎn)可以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，提取折舊。同一固定資產(chǎn)，由于其用途不同，會計核算基礎和會計處理方法不同，使得同一指標不同口徑的值累加，不能準確、真實、客觀反映高校的資產(chǎn)狀況。

(四)同一凈資產(chǎn)概念，核算口徑混亂

高校會計制度中的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余、其他凈資產(chǎn)等。事業(yè)基金由經(jīng)常性收支結(jié)余和經(jīng)營收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入;固定基金由于固定資產(chǎn)增加同時記入固定基金;專用基金中修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經(jīng)常性收支結(jié)余、經(jīng)營收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入;專項結(jié)余是未完成項目的專項資金收支差額。凈資產(chǎn)中不同核算口徑的指標累加，不能恰當?shù)胤从硨W校的凈資產(chǎn)。