一、視同買斷方式下委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)

視同買斷方式下，委托方的收入確認(rèn)應(yīng)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，即應(yīng)根據(jù)協(xié)議內(nèi)容的實(shí)質(zhì)來確定收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。具體來說，如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么可以認(rèn)為委托方發(fā)出商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給受托方。在這種情況下，委托方在發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，委托方只有在收到受托方開具的代銷清單時(shí)，才確認(rèn)銷售收入，具體核算可比照收取手續(xù)費(fèi)的委托代銷的核算，不再贅述。

二、受托方的相關(guān)會(huì)計(jì)核算

作為受托方，不管哪種代銷方式下，受托代銷商品售出后，均應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”核算，并及時(shí)轉(zhuǎn)銷或?qū)_代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品，下同)和代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款，下同)，以便在編制資產(chǎn)負(fù)債表填列“存貨”項(xiàng)目時(shí)能夠正確反映存貨金額。

視同買斷方式下，受托方收到代銷商品時(shí)，應(yīng)按不含稅協(xié)議價(jià)，借記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，貸記代理業(yè)務(wù)負(fù)債。當(dāng)期代銷商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等，貸記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn);同時(shí)，轉(zhuǎn)銷代理業(yè)務(wù)負(fù)債，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債，貸記應(yīng)付賬款。向委托方開具“代銷清單”、收到委托方開出的增值稅發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記應(yīng)付賬款。

[例1]A企業(yè)以視同買斷方式，某月代B企業(yè)代銷甲商品100件，100件甲商品不含稅接收價(jià)為20000元，A企業(yè)當(dāng)月按每件不含稅價(jià)240元銷售了75件。A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

收到受托代銷商品

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債20000

當(dāng)月銷售75件(增值稅率為17%)

借：銀行存款21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)15000

同時(shí)就已銷部分轉(zhuǎn)銷受托代銷商品款

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債15000

貸：應(yīng)付賬款15000

收到委托方開出的增值稅發(fā)票并付款

借：應(yīng)付賬款15000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸：銀行存款17550

如果暫不付款，則

借：應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸：應(yīng)付賬款2550

收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方收到代銷商品時(shí)，應(yīng)按委托方確定的不含稅售價(jià)，借記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)，貸記代理業(yè)務(wù)負(fù)債。當(dāng)期代銷商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記銀行存款或應(yīng)收賬款等，貸記應(yīng)付賬款和應(yīng)交稅費(fèi)——直交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。向委托方開具代銷清單，收到增值稅發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，貸記應(yīng)付賬款，同時(shí)就已銷部分對(duì)沖受托代銷商品和受托代銷商品款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債，貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。計(jì)算手續(xù)費(fèi)并支付貨款時(shí)，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款和其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入。

[例2]A企業(yè)以收手續(xù)費(fèi)方式，某月代c企業(yè)代銷乙商品100件，合同約定A企業(yè)應(yīng)按每件不含稅價(jià)220元銷售，按不含稅售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)當(dāng)月按每件不含稅價(jià)220元銷售了75件。A企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：

收到代銷商品

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)22000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債22000

本月銷售75件(增值稅率為17%)

借：銀行存款19305

貸：應(yīng)付賬款16500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2805

向委托方開具代銷清單，收到委托方開出的增值稅發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2805

貸：應(yīng)付賬款2805

對(duì)沖受托代銷商品和受托代銷商品款

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債16500

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)16500

計(jì)算手續(xù)費(fèi)收入并付款

借：應(yīng)付賬款19305

貸：其他業(yè)務(wù)收入1650

銀行存款17655

如果暫時(shí)不付款，則

借：應(yīng)付賬款1650

貸：其他業(yè)務(wù)收入1650

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