一、收入的確認

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)當(dāng)在下列條件同時滿足時予以確認：(1)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。這些條件強調(diào)企業(yè)在確認收入時應(yīng)從實質(zhì)上判斷商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險與報酬是否已轉(zhuǎn)移，而不再是形式上的商品是否已經(jīng)發(fā)出;強調(diào)企業(yè)實質(zhì)上的經(jīng)濟利益是否能夠流入企業(yè)，而不再注重形式上是否已經(jīng)取得收取價款的權(quán)利。

二、融資租賃資產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。從中可以看到，由于融資租賃方式下租賃方所支付的租賃費包括了出租方購買出租物的所有成本和一定利潤，并且其租賃期一般覆蓋租賃物可使用的大部分期間，以及在租約到期時承租方有權(quán)選擇優(yōu)先廉價購買租賃物等，這表明和出租物有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)至承租方。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，承租方應(yīng)將其確認為一項資產(chǎn)，并采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的政策計提折舊。

三、自建固定資產(chǎn)“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”時應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)。

自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計提折舊、其長期借款利息何時停止資本化、何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，是否“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在。

四、短期投資跌價準(zhǔn)備。

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)計量應(yīng)遵循歷史成本原則，在《小企業(yè)會計制度》中則提出了資產(chǎn)減值的處理，即短期投資應(yīng)按照總成本與總市價孰低計量，當(dāng)總市價低于總成本時，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。短期證券投資可分為準(zhǔn)備持有至到期的證券、投機用的證券以及隨時可拋售的證券，對不同的類別可采用不同的計價方法。由于短期投資變動頻繁，其價值與市場價值密切相關(guān)，因此，應(yīng)根據(jù)市價反映其真實價值。一味墨守歷史成本原則使其賬實偏離，或一味遵循謹慎性原則，都會誤導(dǎo)信息使用者。

五、長期股權(quán)投資損益。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視其對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算。對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。反之則應(yīng)采用成本法核算。在對被投資單位控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊憰r，應(yīng)采用權(quán)益法核算。若投資持股比例超過規(guī)定比例，但不能左右或影響被投資單位的經(jīng)營政策、財務(wù)政策、利潤分配政策時，長期股權(quán)投資也不能采用權(quán)益法核算。由此可以看出，《小企業(yè)會計制度》對采用成本法或權(quán)益法核算，既規(guī)定了持股比例，又確定了以控制、共同控制或重大影響作為采用成本法或權(quán)益法的界限，而且后者是一個重要的前提條件。

六、壞賬準(zhǔn)備的計提。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時間未超過3年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，這項應(yīng)收賬款完全可以收回;但實質(zhì)上債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)，在可預(yù)見的未來會發(fā)生倒閉而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)。債權(quán)企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備，是對實質(zhì)重于形式原則的具體應(yīng)用。

七、存貨跌價準(zhǔn)備。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。計提跌價準(zhǔn)備不僅遵從了謹慎性原則，而且遵從了實質(zhì)重于形式原則。當(dāng)有確切證據(jù)表明存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值時，雖然從形式上看該項資產(chǎn)仍然為企業(yè)擁有或控制，但由于其實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，故遵從實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，從而客觀、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實情況。

八、長期借款利息的確認。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費用開始資本化的條件時至購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時貸記“長期借款”科目，而不論借款利息要在多長時間內(nèi)支付。這可能會導(dǎo)致夸大長期負債、減少流動負債的情況。如某企業(yè)2005年8月向銀行借入資金200萬元，借款利率為年利率6%，借款期限5年，每半年付息一次，假設(shè)借款為一工程使用。會計處理上每月計提利息，2005年12月31日資產(chǎn)負債表上長期借款余額為205萬元，其中長期借款本金200萬元，應(yīng)付未付利息5萬元。由于利息是半年付一次，那么此利息應(yīng)歸屬于流動負債。針對這種情況，按照實質(zhì)重于形式原則，盡管在會計實務(wù)中將此借款利息記入了“長期借款”科目，在核算時仍要將其流動負債的實質(zhì)體現(xiàn)出來，因此可將5萬元利息列入長期負債下的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目。

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