交易結(jié)算風(fēng)險是指企業(yè)以外幣計(jì)價進(jìn)行各種交易時，從簽訂交易合同開始，到收到或支付貨幣為止的整個過程中，因匯率變化而產(chǎn)生的應(yīng)收資產(chǎn)與應(yīng)付債務(wù)價值變化的風(fēng)險。

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險是指因匯率波動，企業(yè)在未來一定時期內(nèi)收益發(fā)生變化的潛在風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即匯率變動對企業(yè)成本和銷售價格的影響，直接關(guān)系著企業(yè)損益變動和經(jīng)營成果。

會計(jì)風(fēng)險主要是指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中某些外匯項(xiàng)目金額因匯率變化而引起的風(fēng)險。比如一個公司將其資產(chǎn)負(fù)債表上以外幣計(jì)價的項(xiàng)目折算成本幣時，因本幣與外幣的匯率波動而形成的損益風(fēng)險。

通常在會計(jì)上，將企業(yè)發(fā)生的外匯風(fēng)險直接反映在會計(jì)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中，同時也記錄著企業(yè)對外匯風(fēng)險的化解，并通過相關(guān)的報表反映外匯風(fēng)險對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則較為系統(tǒng)地對企業(yè)外匯風(fēng)險的反映監(jiān)督進(jìn)行了規(guī)范性約束，對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的外匯風(fēng)險提出了確認(rèn)計(jì)量規(guī)則。

會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號——外幣折算》規(guī)范了企業(yè)外幣交易的會計(jì)處理、外幣報表折算及相關(guān)信息的披露，會計(jì)上認(rèn)為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中用外幣計(jì)價或者結(jié)算的交易屬于外幣交易。

我國企業(yè)會計(jì)通常選擇人民幣記錄所發(fā)生的交易，對于發(fā)生的外幣交易，會計(jì)記錄時將外幣金額折算為人民幣記賬，同一筆交易因交易發(fā)生時與日后結(jié)算的匯率不同，產(chǎn)生的匯兌差額，就是外幣交易業(yè)務(wù)中發(fā)生的外匯風(fēng)險。

初始確認(rèn)時，將收益性差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶的貸方，將損失性差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶的借方。日常核算中也可以將“匯兌損益”作為一級科目核算。報告期末，按期末匯率調(diào)整，將匯兌差額再次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益調(diào)整”。此時，“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益”賬戶的余額就是會計(jì)上確認(rèn)的當(dāng)期匯兌損失，記錄了報告期企業(yè)形成的外匯風(fēng)險。

企業(yè)對外幣交易進(jìn)行初始計(jì)量與報告日的后續(xù)計(jì)量時，其計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是即期匯率和即期匯率的近似匯率。即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。如果單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，使用買入價或賣出價折算。

企業(yè)在計(jì)量外幣交易形成的外幣資產(chǎn)或外幣負(fù)債時，以即期匯率和即期匯率的近似匯率為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將因交易發(fā)生日、會計(jì)期末日、交易結(jié)算日匯率變動形成的外幣交易匯兌差額計(jì)算出來，從數(shù)量上反映了企業(yè)外匯風(fēng)險的大小。

會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)選用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了規(guī)定，當(dāng)匯率變動不大時，為簡化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌蟊淼哪承╉?xiàng)目進(jìn)行折算時可以選擇即期匯率的近似匯率折算，通常情況應(yīng)選擇即期匯率，并且企業(yè)選擇計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在前后各會計(jì)期間保持一致。

綜上，企業(yè)外幣交易要承擔(dān)的風(fēng)險就是匯兌差額，會計(jì)上對因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，就必然影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣資產(chǎn)或外幣負(fù)債的記賬本位幣金額，會影響企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)狀況。因此，遵循會計(jì)規(guī)則是外匯風(fēng)險管理可靠性的保證。

別讓套期保值變了味

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》規(guī)范了企業(yè)套期保值的會計(jì)處理，投資者可以據(jù)此了解企業(yè)的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理水平。

在風(fēng)險管理實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常會通過套期保值規(guī)避價格波動風(fēng)險，既可以鎖定生產(chǎn)經(jīng)營成本或利潤，也可以防止不利價格波動所帶來的流動風(fēng)險。一般企業(yè)要在期貨市場買入套期保值產(chǎn)品，回避原材料價格上漲導(dǎo)致成本增加的風(fēng)險;或賣出套期保值，以回避產(chǎn)品價格下跌導(dǎo)致收益下降。

以鋁業(yè)為例，鋁采掘企業(yè)主要面臨產(chǎn)品價格未來的下跌風(fēng)險，在期貨市場上要做賣出套期保值。而鋁加工企業(yè)，由于面臨原材料價格上漲風(fēng)險，需要買入套期保值。

新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、商品價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套保工具，使套保工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵消被套項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動，具體可分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期三類。

為防止企業(yè)利用套期保值進(jìn)行投機(jī)業(yè)務(wù)，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系)有正式指定并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險的性質(zhì)，以及套期有效性評價方法等內(nèi)容。套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益，同時要求套期始終是有效的。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對套期有效性進(jìn)行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計(jì)期間內(nèi)高度有效。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報告時對套期有效性進(jìn)行評價

在企業(yè)運(yùn)用套期保值實(shí)踐中，業(yè)務(wù)套期關(guān)系的認(rèn)定及其有效性的保證是關(guān)鍵點(diǎn)。以2008年我國航空公司境外燃油期貨合約交易為例，交易的初始動機(jī)是套期保值規(guī)避風(fēng)險，其實(shí)企業(yè)只需要在簽訂買進(jìn)商品合同時，簽一個反方向的期貨就完全可以做到套期保值;但實(shí)際進(jìn)入市場交易時，在技術(shù)上和期貨商品價格走勢上尚未做出有效判斷的情況下，企業(yè)管理層就進(jìn)行了商品期權(quán)交易，使套期保值業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向了期貨投機(jī)，最終沒有達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的，反而使企業(yè)遭受嚴(yán)重風(fēng)險損失。

由此可見，套期業(yè)務(wù)中由企業(yè)管理當(dāng)局認(rèn)定套期關(guān)系，而管理層的認(rèn)定基于其風(fēng)險管理態(tài)度，很可能帶有一定的主觀性。因此，企業(yè)為規(guī)避風(fēng)險就必須按照準(zhǔn)則要求持續(xù)的對套期有效性進(jìn)行評價，對于套期保值規(guī)模大的業(yè)務(wù)，應(yīng)加強(qiáng)持續(xù)地有效性評價，盡可能在編制中期財(cái)務(wù)報告時對套期有效性進(jìn)行評價，不要只在年報時才進(jìn)行有效性評價;并且應(yīng)嚴(yán)格測算套保規(guī)模，防止投機(jī)行為，并將風(fēng)險限定在可控范圍內(nèi)。

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