【問題】

請問集中研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用如何在成員公司中加計扣除?成員公司以什么作為入賬依據(jù)?成員公司申報加計扣除應(yīng)當(dāng)提供哪些資料?

【解答】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)規(guī)定：企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。

首先，需要說明的是：企業(yè)集團申請加計扣除需要提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同。該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。

企業(yè)集團研發(fā)費用的分攤必須與成員公司取得的收益相配比。

企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。這一操作的目的是防止企業(yè)利用研發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤，進而規(guī)避繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。

若稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費;企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

收益的成員公司可以憑協(xié)議或合同和實際分攤的金額作為入賬的依據(jù)。

其次，當(dāng)成員公司申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算;合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單;合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議;研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團研發(fā)費用的分攤必須與成員公司取得的收益相配比。

企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。這一操作的目的是防止企業(yè)利用研發(fā)費用調(diào)節(jié)利潤，進而規(guī)避繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分攤表。

若稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費;企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)可按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。

收益的成員公司可以憑協(xié)議或合同和實際分攤的金額作為入賬的依據(jù)。

最后，當(dāng)成員公司申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算;合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單;合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議;研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

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