一、如何計提壞賬準備

企業(yè)應當定期于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬準備，對預計不能收回的應收款項，應當計提壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉銷法;二是備抵法。由于備抵法更符合權責發(fā)生制原則和謹慎性原則，因此，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法來進行壞賬的會計處理。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入資產減值損失;一方面設置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產負債表上真實反映應收賬款的凈值。相關的會計分錄如下：

(一)計提壞賬準備時

借：資產減值損失

貸：壞賬準備

(二)發(fā)生壞賬時

借：壞賬準備

貸：應收賬款

(三)沖銷的應收賬款又收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

二、壞賬準備的計提方法

具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

(一)余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

例：泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風險特征估計壞賬準備的提取比例為應收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應收賬款余額為600000元。假設壞賬準備科目在2006年初余額為0。

要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。

解：(1)2006年應提壞賬準備=800000×0.4%=3200(元)

根據(jù)上述計算結果應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失3200

貸：壞賬準備3200

2007年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備4000

貸：應收賬款4000

(2)2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4000-3200=800(借方)

而要使壞賬準備的余額為貸方980000×0.4%=3920(元)，則2007年應提壞賬準備=3920+800=4720(元)(貸方)。

根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：資產減值損失4720

貸：壞賬準備4720

(3)2008年發(fā)生壞賬損失時，應編制如下的會計分錄：

借：壞賬準備3000

貸：應收賬款3000

2008年收回已沖銷的應收賬款時，應編制如下會計分錄：

借：應收賬款2000

貸：壞賬準備2000

借：銀行存款2000

貸：應收賬款2000

2008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為-800+4720-3000+2000=2920(元)(貸方)。

而要使壞賬準備的余額為貸方600000×0.4%=2400(元)(貸方)，則應沖銷壞賬準備2920-2400=520(元)，即2008年應提壞賬準備-520元。

根據(jù)上述計算結果，應編制如下會計分錄：

借：壞賬準備520

貸：資產減值損失520

(二)賬齡分析法

這是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=∑(期末各賬齡組應收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比)

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+(或-)壞賬準備賬戶借方余額(或貸方余額)

例：甲公司壞賬準備核算采用賬齡分析法，對未到期、逾期半年內和逾期半年以上的應收賬款分別按1%、5%、10%估計壞賬損失。該公司2007年12月31日有關應收款項賬戶的年末余額如下。按照類似信用風險特征將這些應收款項劃分為若干組合，具體情況如下：

若甲公司“壞賬準備”賬戶2007年年初貸方余額為60000元，2007年確認的壞賬損失為120000元，則甲公司2007年12月31日計提壞賬準備計入“資產減值損失”賬戶的金額為多少?

分析：(1)題目中給出了各個明細賬的情況，則根據(jù)應收賬款明細賬戶的借方余額合計數(shù)和預收賬款明細賬科目的借方余額合計數(shù)再加上其他應收款明細科目的借方余額合計數(shù)計提。

(2)預收賬款的借方余額具有應收賬款的性質，要計提壞賬準備。

(3)企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

(4)企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，期末應考慮計提壞賬準備。

綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計提壞賬準備計入“資產減值損失”賬戶的金額=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000(元)。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計提壞賬準備時，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調整。這兩種方法都是從資產負債表的觀點來估計壞賬，注重的是期末壞賬準備應有的余額，使資產負債表中的應收賬款能更合理地按變現(xiàn)價值評價。但是，期末的應收賬款并不都是本期的賒銷產生的，可能含有以往年度銷售產生的賬款，采用這兩種方法計算出的壞賬費用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實務上，賬齡分析法也使得賬務處理的成本有所提高。

(三)銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關系結合生產經營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額(或賒銷額)×壞賬準備計提比例

例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經驗，估計壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準備賬戶余額為貸方200元。計算2006年應計提的壞賬準備和2006年末壞賬準備科目余額。

解：丙公司2006年應計提的壞賬準備為：20000×1%=200元，

借：資產減值損失200

貸：壞賬準備200

2006年末壞賬準備科目余額為：200+200=400元。

可以看出，采用銷貨百分比法，在決定各年度應提的壞賬準備金額時，并不需要考慮壞賬準備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點看，由于這種方法主要是根據(jù)當期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計當期的壞賬損失，因此壞賬費用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計錯誤的情況就不能自動更正，資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價值。因此，采用銷貨百分比法還應該定期地評估壞賬準備是否適當，及時做出調整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財務狀況。

(四)個別認定法

這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應收單位賬款的5%來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10%或其他。

在同一會計期間內運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。

個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準備。

三、計提壞賬準備時應注意的問題

第一，新準則規(guī)定，企業(yè)對于應收賬款、其他應收款及符合條件的應收票據(jù)和預付賬款計提壞賬準備，與舊準則規(guī)定有所不同。

第二，計算計提的壞賬準備和壞賬準備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準備的方法、壞賬準備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準確性。

第三，企業(yè)對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方(債務單位)已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。

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