一、對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)處理差異

1.融資租入的固定資產(chǎn)。稅法規(guī)定，以融資方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價(jià)值計(jì)算。這種規(guī)定體現(xiàn)了便于操作的特點(diǎn)，可以有效地保證會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。而財(cái)務(wù)會計(jì)為向國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，體現(xiàn)融資租入固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)的特性，并遵循謹(jǐn)慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價(jià)值。按照重要性原則，如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始時，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值。

2.接受捐贈的固定資產(chǎn)。《辦法》規(guī)定：對捐贈的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊，除非另有規(guī)定。而在《制度》中規(guī)定：接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為人賬價(jià)值;捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，而同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為人賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值。

3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)。在《制度》中規(guī)定的而未在《辦法》中規(guī)定的無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照與接受捐贈的固定資產(chǎn)同樣的計(jì)價(jià)原則，在所得稅會計(jì)核算中其計(jì)稅成本是零，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。因?yàn)檫@是企業(yè)未支付任何費(fèi)用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財(cái)務(wù)會計(jì)處理中計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

4.《制度》規(guī)定，已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。但由于《辦法》規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此即使按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度，某項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)全額提取減值準(zhǔn)備，但在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。至于在《制度》中規(guī)定而未在稅法中規(guī)定的一些計(jì)價(jià)方法應(yīng)當(dāng)與《制度》相同。

二、對固定資產(chǎn)的折舊處理差異

1.折舊范圍。除了《辦法》規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊外，財(cái)務(wù)會計(jì)和所得稅會計(jì)中對固定資產(chǎn)準(zhǔn)許計(jì)提折舊的規(guī)定范圍完全相同。

2.折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法?！吨贫取芬?guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并合理選擇折舊方法，包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。這是財(cái)務(wù)會計(jì)制度允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策。這樣可以避免固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，或?qū)е缕髽I(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化的情況發(fā)生。這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益以及修理費(fèi)用的時間差異性。而《辦法》按類規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限，并規(guī)定企業(yè)只能采取直線法計(jì)提折舊。對于促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確?？s短折舊年限或采取加速折舊法的，需經(jīng)申請、審核及批準(zhǔn)手續(xù)。同時所得稅暫行條例規(guī)定，固定資產(chǎn)的凈殘值在5%以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定;需要特殊調(diào)整的，要求到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

三、對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理差異

《制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但為保證納稅人之間的稅負(fù)公平，防止任意避稅，《辦法》規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金，以及稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外任何形式的準(zhǔn)備金，不允許在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不準(zhǔn)在稅前扣除的。同時《辦法》還規(guī)定，如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損壞。也就是說，對于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

四、對固定資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整處理差異

固定資產(chǎn)的價(jià)值確定入賬后，一般不得進(jìn)行調(diào)整。但財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法都分別規(guī)定了可以調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的幾種特殊情況，比較來看二者列舉的幾種情況基本相同。

五、對固定資產(chǎn)改良支出處理差異

固定資產(chǎn)改良是指企業(yè)為了擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)?；蛱岣吖潭ㄙY產(chǎn)性能而發(fā)生的支出。財(cái)務(wù)會計(jì)制度和稅法對固定資產(chǎn)改良的確認(rèn)，從本質(zhì)上來說是基本相同的?！吨贫取穼Ω牧嫉拇_認(rèn)主要著眼于對固定資產(chǎn)性能、質(zhì)量的影響，以及對所生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量、成本等方面的影響，偏重于定性方面的規(guī)定。而《辦法》為增強(qiáng)實(shí)際稅收工作的可操作性，偏重于定量方面的規(guī)定，如規(guī)定修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上，經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)的使用壽命延長兩年以上等。

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