銷售返利的稅收風(fēng)險

銷售返利雖然從表面形式上稱之為“返利”，但本質(zhì)上仍屬于價格上的減讓，只是因?yàn)閮r格上的減讓，需根據(jù)供貨方年度(或一段時間)銷售情況到年終(或結(jié)算期)才能決定存在與否和存在多少。在日常實(shí)務(wù)中，銷售返利的稅收風(fēng)險主要體現(xiàn)以下兩種情形：

(一)價格折讓抵返利的稅收風(fēng)險

所謂的價格折讓抵返利是指生產(chǎn)廠家本應(yīng)該給商家(購貨方)的返利，在商家下次采購商品應(yīng)支付給廠家的采購價格中進(jìn)行扣減。例如，甲企業(yè)2012年根據(jù)年末銷售結(jié)算，應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，在2013年2月乙企業(yè)向甲企業(yè)繼續(xù)采購商品，價款是13萬元，結(jié)果甲企業(yè)只向乙企業(yè)收取3萬元貨款，其中甲企業(yè)把2012年應(yīng)給乙企業(yè)10萬元的銷售返利，抵減10萬元銷售貨款。同時，甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票。采購方的賬上以3萬元作為13萬元貨物的實(shí)踐采購成本。

針對以上以價格折讓抵返利的行為存在一定的法律風(fēng)險：

1、銷售方犯有不正當(dāng)競爭的法律風(fēng)險。

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為：(1)銷售鮮活商品;(2)處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品;(3)季節(jié)性降價;(4)因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品?；诖艘?guī)定，本案例中的甲企業(yè)給乙企業(yè)開具在同一張發(fā)票上分別注明銷售額為13萬元和折扣額為3萬元的銷售發(fā)票，說明甲企業(yè)銷售商品的價格進(jìn)行10萬元的價格折讓，顯然是低于其成本價，涉嫌以排擠競爭對手為目的，以低于成本的價格銷售商品，將受到工商局的檢查和處罰。

2、采購方會出現(xiàn)成本很低，企業(yè)所得稅稅負(fù)異常，將被稅務(wù)部門定為納稅識別對象，并認(rèn)定為多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而接受處罰。

由于本案例中采購方乙企業(yè)以3萬元作為13萬元貨物的實(shí)踐采購成本?即倉庫里有13萬元貨物，而賬上只有3萬元存貨，在實(shí)踐銷售時，乙企業(yè)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)成本時，只有3萬元而不是13萬元，則乙企業(yè)的企業(yè)所得稅會很高，與甲企業(yè)沒有發(fā)生以價格折讓抵應(yīng)給乙企業(yè)返利的時期相比，乙企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏高，是一種很異常的現(xiàn)象，很容易被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為其企業(yè)所得稅很異常，要對其進(jìn)行納稅檢查。

同時，由于甲企業(yè)與乙企業(yè)上一年度的購銷合同中有按照一定銷售額的比例給乙企業(yè)支付銷售返利的約定，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2004]136號)的規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。而本案例的乙企業(yè)沒有進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，即多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額而將接受處罰。

(二)銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的風(fēng)險

1、銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別

(1)商業(yè)賄賂的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第二條規(guī)定：“商業(yè)賄賂，是指經(jīng)營者為銷售或者購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為。其中所謂財物，是指現(xiàn)金和實(shí)物，包括經(jīng)營者為銷售或者購買商品，假借促銷費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、科研費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、傭金等名義，或者以報銷各種費(fèi)用等方式，給付對方單位或者個人的財物。所稱其他手段，是指提供國內(nèi)外各種名義的旅游、考慮等給付財物以外的其他利益的手段?！?/p>

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第八條第一項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品。在帳外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處;對方單位或者個人在帳外暗中收受回扣的，以受賄論處。”基于此規(guī)定，商業(yè)回扣是商業(yè)賄賂的一種典型形式?！秶夜ど叹株P(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第五條規(guī)定：“所稱回扣，是指經(jīng)營者銷售商品時在帳外暗中以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。所稱帳外暗中，是指未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財務(wù)帳上按照財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載，包括不記入財務(wù)帳、轉(zhuǎn)入其他財務(wù)帳或者做假帳等?！?/p>

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第二十二條規(guī)定：“經(jīng)營者采用財物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購買商品，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，監(jiān)督檢查部門可以根據(jù)情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收?！?/p>

(2)商業(yè)返利的內(nèi)涵及法律依據(jù)

《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》(中華人民共和國主席令第10號)第二條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入賬。”

《國家工商局關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(中華人民共和國國家工商行政管理局令第60號)第六條規(guī)定：“經(jīng)營者銷售商品，可以以明示方式給予對方折扣。經(jīng)營者給予對方折扣的，必須如實(shí)入帳;經(jīng)營者或者其他單位接受折扣的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱折扣，即商品購銷中的讓利，是指經(jīng)營者在銷售商品時，以明示并如實(shí)入帳的方式給予對方的價格優(yōu)惠，包括支付價款時對價款總額按一定比例即時予以扣除和支付價款總額后再按一定比例予以退還兩種形式。本規(guī)定所稱明示和入帳，是指根據(jù)合同約定的金額和支付方式，在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或者行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支的財務(wù)帳上按照財務(wù)會計(jì)制度規(guī)定明確如實(shí)記載?！钡谄邨l規(guī)定：“經(jīng)營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給中間人傭金。經(jīng)營者給中間人傭金的，必須如實(shí)入帳;中間人接受傭金的，必須如實(shí)入帳。本規(guī)定所稱傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。”

(3)銷售返利有涉嫌商業(yè)賄賂的本質(zhì)區(qū)別

基于以上分析，如實(shí)記賬的商業(yè)返利不是商業(yè)賄賂，不如實(shí)記賬的商業(yè)返利是商業(yè)賄賂。兩者的本質(zhì)區(qū)別是：商業(yè)返利是在購銷合同中有明確規(guī)定，而且提供方和接受方都把返利如實(shí)記賬，而商業(yè)賄賂無論在購銷合同中是否有明確規(guī)定，提供方和接受方都沒有把返利如實(shí)記賬?？v觀當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)生活，凡商業(yè)賄賂行為，無論其情節(jié)如何復(fù)雜、手段如何隱蔽，其實(shí)萬變不離其宗，就是用不正當(dāng)利益收買以爭取交易機(jī)會，或更優(yōu)惠條件，或更多的競爭優(yōu)勢。因此，商業(yè)賄賂與商業(yè)返利的本質(zhì)區(qū)別歸納如下四點(diǎn)：

第一、銷售返利為法律所允許，在市場競爭中只要有競爭能力的市場主體都可以采取，從某種意義上對爭取交易機(jī)會的作用相對有限，而商業(yè)賄賂為法律所禁止，少數(shù)違法者擅用，更容易爭取交易機(jī)會。

第二、銷售返利必須嚴(yán)格按照財務(wù)制度規(guī)定的方式進(jìn)行，而商業(yè)賄賂在方式上沒有限制，可以針對對方的特點(diǎn)、個人愛好、習(xí)慣投其所好，有的放矢地進(jìn)行，更容易擊中對方要害，也就更容易爭取交易機(jī)會。

第三、銷售返利只能作用于交易對方單位，而商業(yè)賄賂還可以作用于相關(guān)個人以及對交易有直接影響的關(guān)鍵人物，且不會因此增加對方的稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)然更容易為對方接受。

第四、銷售返利由于銷售收入的減少從而導(dǎo)致銷售方的利潤減少，而商業(yè)賄賂雖然表面上也會減少銷售收入，但由于其商品在市場上的單價沒有下降甚至因?yàn)樯虡I(yè)賄賂使質(zhì)次價高的商品得以銷售，從而為銷售方帶來更多的利潤。

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