一、會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)建造合同成本的規(guī)定

合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

(1)耗用的材料費(fèi)用，

(2)耗用的人工費(fèi)用，

(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi)，

(4)其他直接費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。

合同的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括：

(1)施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，

(2)在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

建造合同的稅收成本企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)對建造合同成本尚無明確規(guī)定，按照相關(guān)性、合理性原則，原則上凡與建造合同收入有關(guān)的成本費(fèi)用，均可計(jì)入建造合同成本。建造合同工期較長，多數(shù)屬于跨年度工程施工和生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，一般按項(xiàng)目簽訂一個(gè)定單，委托方(合同甲方)與承建方(合同乙方)往往按照合同約定付款時(shí)間、完工進(jìn)度(完工百分比法)、合同變更等情況按期支付(預(yù)付)工程款，在稅收上同時(shí)要求開具發(fā)票，并按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。

總之，建造合同稅收成本的核算原則與方法基本與會計(jì)一致，都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和完工百分比法。只要工程施工項(xiàng)目和大型機(jī)器設(shè)備的建造標(biāo)價(jià)經(jīng)合同約定，甲方、乙方則在項(xiàng)目建造期間劃分各年度的建造合同收入與建造合同成本。企業(yè)在實(shí)際工作中，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是征納雙方可能對完工進(jìn)度存在不同認(rèn)識，并要求乙方按照完工進(jìn)度繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的完工進(jìn)度也可以作為確定建造合同完工的稅收成本。二是會計(jì)核算可能存在對某些工程費(fèi)用把關(guān)不嚴(yán)的問題，如一些與工程施工和建造合同無關(guān)的支出“擠入”合同成本，稅法對上述與建造合同無關(guān)的費(fèi)用不準(zhǔn)作為合同成本在稅前扣除。

例：達(dá)山企業(yè)為荷蘭某石油公司承建海上采油專用設(shè)施。該設(shè)施總造價(jià)50000萬元，設(shè)備安裝費(fèi)5000萬元。2007年6月開工建設(shè)，從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用10000萬元。2008年5月從委托方取得預(yù)付建造費(fèi)用5000萬元。預(yù)計(jì)總成本52000萬元(含安裝費(fèi))，合同進(jìn)度按累計(jì)發(fā)生總成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，2007年完工百分比為18%。**公司2007年~2008年建造合同結(jié)算款見下表(不考慮稅金，單位：萬元)。

2008年賬務(wù)處理1.收到預(yù)付款

借：銀行存款5000

貸：預(yù)付賬款5000

2.登記合同成本

借：工程施工——合同成本12640

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、繼續(xù)作業(yè)12640

3.登記已結(jié)轉(zhuǎn)合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款10000

貸：工程結(jié)算10000

4.登記收到合同價(jià)款

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款5000

確認(rèn)完工百分比：至2008年，22000÷55000=4008年收入為55000×(40%-18%)=12100(萬元)2008年成本費(fèi)用=52000×22%=11440(萬元)2008年預(yù)計(jì)毛利=12100-11440=660(萬元)

借：主營業(yè)務(wù)成本11440

工程施工660

貸：主營業(yè)務(wù)收入12100

因此，應(yīng)在本行填入12100萬元。

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