一、加盟費(fèi)、保證金以及銷售的核算

要加盟成功，必須給總部繳納一定的加盟費(fèi)、保證金，下面通過舉例來說明加盟費(fèi)、保證金的核算。

假設(shè)A服裝企業(yè)總部在北京，在無錫有一加盟店鋪，加盟合同簽定了5年，繳納加盟費(fèi)18萬元，履約保證金10萬元。店鋪的裝修符合總部要求，店鋪?zhàn)饨?、人工費(fèi)用由加盟店承擔(dān)。

總部收到加盟費(fèi)時：

借：銀行存款180000

貸：預(yù)收賬款-加盟費(fèi)180000

每月確認(rèn)加盟費(fèi)收入時：

借：預(yù)收賬款-加盟費(fèi)?12000

貸：其他業(yè)務(wù)收入12000

收到加盟保證金時：

借：銀行存款100000

貸：其他應(yīng)付款-無錫××加盟店100000

北京總部與無錫加盟店之間，采用買斷模式，給予加盟店兩個月的賬期，存貨的風(fēng)險由加盟店承擔(dān)。

假設(shè)8月無錫加盟店進(jìn)貨55萬元(不含稅價格，按市場指導(dǎo)價銷售可實(shí)現(xiàn)100萬元)。當(dāng)月無錫加盟店實(shí)現(xiàn)銷售80萬元(不含稅價格)。當(dāng)月支付給北京總部以前月份所欠貨款65萬元。

由于此時商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給加盟商;A服裝企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制;收入的金額能夠可靠地計(jì)量;相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。因此符合收入確認(rèn)的5個條件。

月初發(fā)出貨物，總部于月底統(tǒng)一開出增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款-無錫××加盟店643500

貸：主營業(yè)務(wù)收入550000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)93500

北京總部收到無錫加盟店的貨款時：

借：銀行存款650000

貸：應(yīng)收賬款-無錫××加盟店650000

加盟店的納稅問題，由加盟商在經(jīng)營地自主納稅。

二、直營店費(fèi)用如何核算

直營店可以是分公司，也可能是子公司。具體到直營店的有關(guān)費(fèi)用核算方式，如果是子公司就需要單獨(dú)建賬，單獨(dú)納稅;如果是分公司，就由總公司匯總納稅。

假設(shè)A服裝企業(yè)在蘇州有一個直營店，2012年租用的店面每月租金10萬元(年初已一次性支付)，人工費(fèi)用5萬元，建店之初的裝修費(fèi)用72萬元分36個月攤銷，每月攤銷2萬元。

直營店年初支付店鋪?zhàn)饨饡r：

借：待攤費(fèi)用-店鋪?zhàn)饨?200000

貸：銀行存款1200000

每月攤銷店鋪?zhàn)饨饡r：

借：銷售費(fèi)用-租賃費(fèi)100000

貸：待攤費(fèi)用100000

每月支付人工工資及社保費(fèi)用時：

借：銷售費(fèi)用-工資、養(yǎng)老保險等50000

貸：銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬等)50000

攤銷店鋪裝修費(fèi)用時：

借：銷售費(fèi)用-裝修費(fèi)用20000

貸：長期待攤費(fèi)用-裝修費(fèi)用20000

如果北京總部與蘇州直營店采用總分機(jī)構(gòu)核算方式，不同分支機(jī)構(gòu)之間貨物移動涉及的增值稅，執(zhí)行財(cái)稅〔2012〕9號文件，由總部統(tǒng)一協(xié)調(diào)。例如，8月份從總部進(jìn)貨200萬元(不含稅)，銷售收入為300萬元(不含稅)，假設(shè)對應(yīng)的銷售成本為162萬元。

總部將服裝送到直營店時，實(shí)際上只是存貨從北京移到蘇州而已，并不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)的5個條件。

蘇州直營店收到進(jìn)貨時：

借：庫存商品—××服裝2000000

貸：內(nèi)部往來-總部2000000

直營店確認(rèn)收入時(假設(shè)收到現(xiàn)金等貨幣資金)：

借：現(xiàn)金、銀行存款3510000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本1620000

貸：庫存商品—蘇州直營店××服裝1620000

期末“庫存商品”的余額是沒有實(shí)現(xiàn)銷售的在庫商品，每月應(yīng)該進(jìn)行盤點(diǎn)核對;“內(nèi)部往來-總部”的余額表示欠總部的貨款。

總部將服裝移送到直營店時

借：內(nèi)部往來—蘇州直營店2000000

貸：庫存商品—總部蘇州直營店2000000

將資金轉(zhuǎn)給北京總部時：

借：內(nèi)部往來—總部1620000

貸：銀行存款1620000

總部收到蘇州直營店的貨款時：

借：銀行存款1620000

貸：內(nèi)部往來—蘇州直營店1620000

總部與各直營店每月應(yīng)該及時核對往來余額，并進(jìn)行確認(rèn)。

如果北京總部與蘇州直營店采用母子公司核算方式，子公司由母公司100%控制。子公司既是流轉(zhuǎn)稅的納稅義務(wù)人，也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

這個時候，母公司在將貨物移送給子公司，總公司第一次確認(rèn)銷售收入。

借：應(yīng)收賬款-蘇州直營店

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品-總部

蘇州直營店購進(jìn)存貨：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款-總部

直營店實(shí)現(xiàn)銷售時，需再一次確認(rèn)銷售收入：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

直營店再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的處理。

會計(jì)期末，母子公司還需要根據(jù)《新會計(jì)準(zhǔn)則33號-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的要求，編制合并會計(jì)報(bào)表，抵銷內(nèi)部銷售。這里的抵銷內(nèi)部銷售余額有兩部分，一是已銷售部分，假設(shè)總公司給子公司50萬元貨物(不含稅)，子公司實(shí)現(xiàn)銷售100萬元(不含稅)，那么合并報(bào)表時，兩次收入確認(rèn)就是150萬元，需要抵銷其中的50萬元，真正的銷售余額只有100萬元;二是總公司實(shí)現(xiàn)了銷售，子公司沒能銷售出去只是作為庫存的部分。因?yàn)閷?shí)質(zhì)是庫存商品在不同倉庫之間流轉(zhuǎn)，沒能真正實(shí)現(xiàn)銷售。

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