下面，我們就帶著“有色眼鏡”來看看企業(yè)是怎么利用應-付和預收項目實現(xiàn)自己“預期”目標的。

(一)應-付賬款的秘密

前面我們說，很多企業(yè)收回應收賬款難度很大，由此導致資產(chǎn)不實，企業(yè)“虛胖”的現(xiàn)象普遍存在。那么，按常規(guī)思維理解，一個企業(yè)的應收，就是另外一個企業(yè)的應-付。所以，在供應商不斷地催要應收賬款的情況下，企業(yè)不可能有長期掛賬的應-付賬款才對。但是，天下偏偏就有這樣的“餡餅”掉下來，砸到了很多企業(yè)——他們的應-付賬款賬齡能達到兩年、三年甚至更長。這樣的事實不得不引起大家的好奇，也一定需要報表使用者予以關(guān)注。

是什么原因?qū)е聭?付賬款長期掛賬?應-付賬款既然是通過購買行為產(chǎn)生的，其長期掛賬自然是由于買家賣給我們東西卻不收錢引起的，這是常識。但是，企業(yè)還有很多“二樣”的應-付賬款，讓我們一一舉例說明。

1.職工福利引發(fā)的應-付賬款

有些企業(yè)為了擴大職工福利，向員工發(fā)放錢物，同時幫助員工規(guī)避個人所得稅，經(jīng)常采用將資金轉(zhuǎn)入“應-付賬款”，虛設債務的方式進行。這樣，員工每年在工資條外享受—些福利，企業(yè)某些細項的應-付賬款也只見增加，不見減少，慢慢地，隨著數(shù)額的增大，這個“無頭債”在報表上就容易被關(guān)注。

2.購貨退回不沖減應-付賬款引起應-付賬款長期掛賬

購銷過程中難免會發(fā)生退貨，貨退了，欠供貨商的錢也就沖平了，但是企業(yè)為了“增加成本”，將所有卜期買人的存貨全部轉(zhuǎn)入了成本，這樣可以少交企業(yè)所得稅。再發(fā)生購貨退回時，就不做任何會計處理，這樣，“無中生有”的應-付賬款就一直掛在賬上了。

3.幫助應收賬款”脫胎換骨”引發(fā)的應-付賬款

看了標題，就會有人抗議：應收賬款“名正言順”，掛著就掛著，脫什么胎，換什么骨?明明是人家欠我們錢，難道還換成我們欠人家錢?傻子也不會干這樣的事情。但是，企業(yè)為了“面子工程”，還真就這么做了，而且還做得“天衣無縫”。具體的做法就足，企業(yè)將自己賬上的應收賬款出售，并輔以其他賬務處理將這一行為變成自己的主營業(yè)務收入。

要完成這一重大舉措，企業(yè)需要分步“作業(yè)”，其具體步驟為：

(l)虛構(gòu)銷售收入，借記銀行存款，貸記主營業(yè)務收入及相應稅金等。通過這一步，企業(yè)實現(xiàn)了把應收賬款賣掉的基礎(chǔ)。

(2)虛假結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記主營業(yè)務成本，貸記存貨。只有做這一步，企業(yè)才能以假亂真。

(3)做虛假采購，借記存貨等，貸記應-付賬款。在通常情況下，如果企業(yè)計劃執(zhí)行出售應收賬款的行為，為了把假的做成和真的一樣，一般會先做這一步，即早早地把存貨“買”回來，這樣企業(yè)就有“應-付賬款”掛賬的情況了。

(4)做應收應-付的沖銷，借記應-付賬款，貸記應收賬款。

通過這4步，企業(yè)的銀行存款增加——因為出售了應收賬款的追索權(quán)，主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本相匹配，存貨一借一貸也沖平了，應-付賬款一借一貸最終也能沖平。而原來掛賬在借方的應收賬款，因為有第四步的貸方，所以也消失了。

這一過程有如下特點：

(1)-般企業(yè)為了不被懷疑，會早早地把存貨“買回來”，也就是前面介紹的第三步，會很早就出現(xiàn)在賬上，這也是我們說發(fā)現(xiàn)應-付賬款異常的來源。

(2)-般情況下，這種虛假業(yè)務的第一、二和第四步的賬務處理時間應該比較靠近，企業(yè)也為了避免其和真實的購銷業(yè)務混淆，一般會單獨結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務成本”。

(3)為了混淆視聽，企業(yè)往往不會直接做第四步，也就是一般不會在會計處理中出現(xiàn)應-付、應收互相沖抵的分錄，會再次做成先“收回”應收賬款，然后再“支付”應-付賬款。要實現(xiàn)這一步，往往需要尋找第三方參與舞弊，一旦添加一些中間中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，現(xiàn)金流出企業(yè)再流回來，報表使用者就很難分辨事情的真?zhèn)瘟?，企業(yè)有時候都會認為自己真的“獲取了收入”，可謂“自己散的煙幕彈迷惑了自己”。

那么企業(yè)為什么要這么做呢?現(xiàn)代社會，討債公司多得很，企業(yè)自己收款困難，把債權(quán)轉(zhuǎn)給討債公司，同時付給其報酬，也算加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的方式之一，難道轉(zhuǎn)個彎來處理就這么好?我們來分析企業(yè)這樣做的好處：

(1)采用這種舞弊手法可以將應收賬款轉(zhuǎn)化成收入，減少期末應收賬款的余額，減少壞賬準備的提取金額。

(2)由于我們是通過“主營業(yè)務收入”來增加公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而不像出售應收賬款那樣，需要計人“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目這樣的賬務處理，從現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的增加，這就改善了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，擴大了企業(yè)的銷售規(guī)模。企業(yè)的業(yè)績也好看。

按會計法規(guī)的要求，企業(yè)出售應收賬款，不管有無追索權(quán)售讓，即應收賬款購買方，如金融機構(gòu)等，是否承擔收取應收賬款的風險，企業(yè)都多少需要承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。此時企業(yè)出售應收賬款，應按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續(xù)費計入財務費用，但并不會造成其收入的增加，如果有增加，也應該計人“營業(yè)外收入——應收債權(quán)融資收益”科目，通常情況下只是簡單地增加貨幣資金，減少應收賬款，肯定不會引起營業(yè)收入的增加。

雖然，如果企業(yè)真有這樣的舞弊行為，報表使用者發(fā)現(xiàn)這一操作行為很難，但是，在閱讀企業(yè)報表時，充分關(guān)注應-付賬款的長期掛賬情況有時候就能發(fā)現(xiàn)“狐貍尾巴”。比如企業(yè)為了做這個業(yè)務，“采購”的東西可能會比較不常用，因為如果選用常用的材料來做這樣的事情，企業(yè)自身的成本估算就會被干擾，企業(yè)也不希望內(nèi)部管理出現(xiàn)沒有真實成本數(shù)據(jù)的現(xiàn)象，所以，一般“買”企業(yè)不常用的，但是義確實與企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的物品，而“賣”的話，也直接賣之前“買”回來的東西。對于應-付應收在這種情況下的舞弊，一般每次也都是那“個別”客戶和“個別”供應商，沒有可比的第二家“賣”和“買”。

注意

應-付賬款作為一個往來科目，不應該有長期掛賬情況發(fā)生，如采在閱讀企業(yè)報表附注時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應-付賬款存在長期掛賬情況時，報表使用者需要充分關(guān)注。