一、交易性金融資產(chǎn)的核算特征

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”一級(jí)科目。它是一個(gè)流動(dòng)資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目。該科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)還應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。交易性股票投資和交易性債券投資核算基本相同，不同點(diǎn)僅在于股利和利息的收入處理上。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”用來(lái)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失，借方表示損失，貸方表示利得。但它只是一個(gè)暫時(shí)性計(jì)利得和損失的科目，當(dāng)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)售出后，真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，還要將先前記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”這個(gè)科目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)出。

此外，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，要比較前后兩次的公允價(jià)值。公允價(jià)值高于賬面余額，將公允價(jià)值變動(dòng)收益記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方;反之記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。

出售時(shí)，要注銷該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，包括其所屬明細(xì)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)科目，注銷后兩個(gè)明細(xì)科目的賬面余額均為零。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)售出后，投資收益全部實(shí)現(xiàn)，等于銀行存款的增加額。

二、交易性金融資產(chǎn)核算實(shí)例

(一)交易性股票投資核算

甲公司3月25日購(gòu)入乙公司普通股票4000股，每股價(jià)格22元，另付已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元和各項(xiàng)交易費(fèi)用660元。甲公司對(duì)該股票投資準(zhǔn)備近期變現(xiàn)(甲公司3月25日購(gòu)買(mǎi)該股票前，乙公司已于3月20日宣布分派股利，每股股利1元，股利于4月5日按4月1日股東名冊(cè)支付。甲公司在3月25日購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)就辦妥了過(guò)戶手續(xù)，到4月5日可分得股利4000元)。

(二)交易性債券投資核算

A公司10月1日購(gòu)入B公司當(dāng)年4月1日發(fā)行的3年期、年利率8%，面值48000元的債券，已含有6個(gè)月利息1920元(48000×8%×6/12)，付經(jīng)紀(jì)人傭金150元。債券每年9月30日和3月31日付息，到期一次還本。A公司對(duì)該債券投資準(zhǔn)備近期變現(xiàn)。

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