發(fā)票作廢的條件

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號)第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

(一)收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;

(二)銷售方未抄稅并且未記賬;

(三)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

本規(guī)定所稱抄稅，是報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數據電文。

根據上述第(三)款規(guī)定，購買方已認證且認證結果不為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，即不符合作廢條件。如果發(fā)現開票有誤等情形，不能通過作廢發(fā)票的途徑解決，如符合條件企業(yè)可以申請開具紅字發(fā)票。

開具紅字發(fā)票程序上如何處理?

一、原通過認證的藍字發(fā)票的處理

《國家稅務總局關于推行增值稅發(fā)票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第73號)第四條規(guī)定，《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統稱《信息表》)所對應的藍字專用發(fā)票應經稅務機關認證(所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出;未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

因此，完成認證后開具紅字發(fā)票，可以分兩種情況進行處理：

1.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)已經申報抵扣了進項稅額，企業(yè)應直接進行進項稅額轉出。因為經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方必須將已申報抵扣的進項稅額暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出。

2.如果申請開具紅字發(fā)票時企業(yè)未申報抵扣進項稅額，企業(yè)應先申報抵扣進項稅額并同時轉出。比如購買方在開票當月完成認證且申請開具紅字發(fā)票，或購買方為外貿企業(yè)(其進項稅額計入待抵扣進項稅額)，納稅人未申報抵扣該進項稅額，申報時可將該進項稅額列入當期進項稅額，同時暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出。

上述兩種情況的進項轉出填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第20欄“本期進項轉出額—其中：紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”。

二、收到紅字發(fā)票時的處理

《國家稅務總局關于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知》(國稅發(fā)〔2007〕18號)規(guī)定，紅字專用發(fā)票暫不報送稅務機關認證。

根據國家稅務總局公告2014年第73號規(guī)定，對于認證結果為“認證相符”的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，但必須進行進項抵扣并做轉出處理。

所以，此種情況下，企業(yè)在收到紅字發(fā)票時無需進行認證(否則因為紅字發(fā)票以負數開具會造成重復轉出)，只需將紅字發(fā)票與留存的《信息表》一并作為進項轉出的會計憑證。

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