采用賬面價(jià)值模式核算的非貨幣性資產(chǎn)交換處理思路：

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

如果涉及到補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)方，將支付的補(bǔ)價(jià)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;收到補(bǔ)價(jià)方，取得的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值在確定時(shí)要扣除補(bǔ)價(jià)。

如果交換雙方涉及到存貨，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問(wèn)題，也按照上面的思路處理。

(一)不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車與乙公司作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換。甲公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為120000元，已提折舊為20000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。為此項(xiàng)交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費(fèi)用100元;乙公司換出貨運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為140000元，已提折舊為30000元，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110000元。假定甲公司換入的貨運(yùn)汽車仍然作為運(yùn)輸公司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對(duì)換出設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。

本例中，甲公司以其運(yùn)輸產(chǎn)品的貨運(yùn)汽車換入乙公司同樣作為運(yùn)輸工具的貨運(yùn)汽車，在這項(xiàng)交易中，由于交換的非貨幣性資產(chǎn)均為貨運(yùn)汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因此，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)，因此，屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

【答案】

(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)120000

(2)支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理100

貸：銀行存款100

(3)換入貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=100000+100=100100(元)

借：固定資產(chǎn)100100

貸：固定資產(chǎn)清理100100

從上述例子可見(jiàn)，甲公司換入的貨運(yùn)汽車按換出貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入的貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值(即成本)。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理110000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)140000

借：固定資產(chǎn)110000

貸：固定資產(chǎn)清理110000

相關(guān)鏈接：

非貨幣性資產(chǎn)的界定

非貨幣性資產(chǎn)交換總的處理原則和思路

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

(二)涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

1.支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

2.收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉(cāng)庫(kù)的賬面原價(jià)為3800000元，已提折舊為500000元;乙公司換出辦公樓的賬面原價(jià)為4500000元，已計(jì)提折舊為800000元。甲公司另支付現(xiàn)金100000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，甲公司未對(duì)換出固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關(guān)稅費(fèi)為50000元。

處理思路：

首先，根據(jù)題目要求本題沒(méi)有給出非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，不符合采用公允價(jià)值模式核算的條件，應(yīng)該按照賬面價(jià)值進(jìn)行核算;

其次，涉及的相關(guān)稅費(fèi)加到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中;

再次，涉及的補(bǔ)價(jià)，甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)該是貸固定資產(chǎn)清理，貸銀行存款(補(bǔ)價(jià))和應(yīng)交稅費(fèi)。

(注意：非貨幣性資產(chǎn)交換按照賬面價(jià)值進(jìn)行核算不確認(rèn)損益)

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

【答案】

(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理3300000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)3800000

(2)支付補(bǔ)價(jià)

借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：銀行存款100000

(3)交納營(yíng)業(yè)稅等

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)50000

(4)換入辦公樓的入賬價(jià)值為3450000元

借：固定資產(chǎn)3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3450000

對(duì)于上面支付的補(bǔ)價(jià)和交納的營(yíng)業(yè)稅等，可以不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，那賬務(wù)處理應(yīng)該是：

借：固定資產(chǎn)3450000

貸：固定資產(chǎn)清理3300000

銀行存款100000

應(yīng)交稅費(fèi)50000

乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)清理3700000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)4500000

借：固定資產(chǎn)3600000

銀行存款100000

貸：固定資產(chǎn)清理3700000

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