消費稅的會計處理由于消費稅本身的特點而具有特殊之處。與增值稅相比，消費稅的會計處理采用價內(nèi)稅的處理方式。當然，由于消費稅是增值稅稅種的延伸，與之有著一致的稅基和交叉征收的關(guān)系，因而兩者會計處理一般都是同時進行的。

消費稅的會計處理指的是什么

1.消費稅的計稅憑證

由于繳納消費稅的消費品同時需要繳納增值稅，且兩者都以含消費稅不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)，故而兩種稅的計稅憑證可以共用同一會計憑證;在按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票時，可以普通發(fā)票作為計稅憑證，只是先要進行價稅分離處理，然后再計稅。

2.消費稅的科目設置及賬簿結(jié)構(gòu)

消費稅的納稅人應在“應交稅金”總賬科目下，設置“應交消費稅”明細科目?！皯欢惤?-應交消費稅”明細賬戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)：貸記納稅人計算出的應納消費稅稅額;借記已納的消費稅稅額;若期末余額在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額;若期末余額在借方，則表示納稅人多交應退或可以抵扣的稅額;若期末余額為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款。

3.消費稅的賬務處理

(1)對于銷售自制應稅消費品，應當按應繳消費稅稅額借記“產(chǎn)品稅金及附加”科目;貸記“應交稅金--應交消費稅”科目。同時還需作與銷售收入和應繳增值稅有關(guān)的賬務處理。

例1某工廠所設門市部某日對外零售應稅消費品全部銷售額為46800元(含增值稅)。增值稅率為17%，應繳增值稅6800元，消費稅率為10%，應繳消費稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會計分錄為：

借：銀行存款46800元

貸：產(chǎn)品銷售收入40000元

應交稅費--應增值稅(銷項稅額)6800元

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加4000元

貸：應交稅費--應交消費稅4000元

(2)對于把應稅消費品作為投資的，將按規(guī)定把應繳納的消費稅額計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目;貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。

例2某廠將自產(chǎn)的應稅消費品投資到另一企業(yè)，并為后者開具專用發(fā)票，價款4萬元，增值稅6800元，價稅合計46800元。消費稅稅率為5%，應納消費稅額為2000元。若成本為3萬元，則會計分錄為：

借：長期投資--其他投資38800元

貸：產(chǎn)成品30000元

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)6800元

應交稅費--應交消費稅2000元

(3)對于視同銷售自制應稅消費品應繳消費稅的，按規(guī)定將應繳消費稅額借記

“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目;貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。

例3某廠將自制應稅消費品1萬元用于抵償應付賬款，消費稅率為10%，應納消費稅額為1000元，則會計分錄為：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加1000元

貸：應交稅費--應交消費稅1000元

(4)對于自產(chǎn)自用應稅消費品應繳消費稅的，按規(guī)定將應繳的消費稅稅額借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。

(5)對于應稅消費品的包裝物隨同消費品一同出售但單獨計價的，按規(guī)定應繳的消費稅額，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規(guī)定應繳納的消費稅借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目;貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結(jié)轉(zhuǎn)及計征增值稅等內(nèi)容，應在會計分錄中一并處理。

(6)對于向稅務機關(guān)交納消費稅款的，納稅人發(fā)生應稅行為后已按規(guī)定計算的消費稅額，記入“應交稅費--應交消費稅”科目的貸方。納稅人應在規(guī)定納稅期限內(nèi)主動向稅務機關(guān)申報納稅，利用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)交稅款。做會計分錄時，按實際交納的消費稅額，借記“應交稅費--應交消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會計分錄。

(7)對于委托加工應稅消費品的，受托方在委托方提貨時代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款額借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目;貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。委托方收回應稅消費品后，若直接用于銷售，則應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目;貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣消費稅額的，則委托方應將代扣代繳的消費稅款借記“應交稅費--應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(8)對于進口應稅消費品的，應憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費稅額，將其計入該項消費品成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(9)出口應稅消費品的，若按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售規(guī)定進行賬務處理;若是出口應稅消費品，按規(guī)定實行“先征后退”辦法的，應依據(jù)不同情況進行賬務處理。

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目;貸記“應交稅費--應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅費--應交消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口并收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金應借記“銀行存款”科目;貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，則做相反的會計分錄。

代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，在收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅時，借記“銀行存款”科目;貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目;貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款--應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目;貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，做相反的會計分錄。

若是生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身發(fā)生的應納消費稅按國內(nèi)銷售應稅消費品的規(guī)定進行賬務處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，則應在應稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目;貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅款時，借記“銀行存款”科目;貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅款時，做相反的會計分錄。

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