一、**公積的定義

**公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。**公積根據(jù)其用途不同分為公益金和一般**公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出。現(xiàn)行制度規(guī)定，公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金。

一般**公積分為兩種：一是法定**公積。公司制企業(yè)的法定**公積按照稅后利潤的10%提取(非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提取)，法定**公積累計額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意**公積。任意**公積主要是公司制企業(yè)按照股東大會的決議提取。法定**公積和任意**公積的區(qū)別就在于其各自計提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取;后者則由企業(yè)自行決定提取。

二、**公積的運(yùn)用

1、用于彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以**公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的**公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。

2、轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將**公積轉(zhuǎn)增資本時，必須經(jīng)股東大會決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將**公積轉(zhuǎn)增資本時，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。**公積轉(zhuǎn)增資本時，轉(zhuǎn)增后留存的**公積的數(shù)額不得少于注冊資本的25%。

**公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取**公積本身就屬于利潤分配的一部分，提取**公積相對應(yīng)的資金，一經(jīng)提取形成**公積后，在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。**公積的用途，并不是指其實(shí)際占用形態(tài)，提取**公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。企業(yè)提取的**公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，如企業(yè)以**公積彌補(bǔ)虧損時，實(shí)際是減少**公積留存的數(shù)額，以此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動;企業(yè)以**公積轉(zhuǎn)增資本時，也只是減少**公積結(jié)存的數(shù)額，但同時增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動。至于企業(yè)**公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際只表現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金的一個來源而已，其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。

三、**公積科目

由于法定公益金與一般**公積(含法定**公積和任意**公積)有不同的用途，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)提取**公積時，借記“利潤分配”科目，貸記“**公積”(法定**公積、法定公益金、任意**公積)科目。

從理論上講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤屬于企業(yè)所有者所有，成為所有者權(quán)益的一部分，從其中提取的法定公益金也屬于企業(yè)所有者所有。由于社會主義生產(chǎn)資料公有制形式的特殊性，我國法律規(guī)定企業(yè)必須從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤中提取一定比例數(shù)額的利潤作為法定公益金，用于企業(yè)職工集體福利方面開支的資金來源。企業(yè)使用這部分公益金之后，則意味著未來可使用的公益金數(shù)額的減少。為了反映企業(yè)公益金的提取、使用和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“**公積”賬戶下單設(shè)“法定公益金”明細(xì)科目進(jìn)行核算。這部分公益金雖然是用于職工福利支出，但與用于職工個人的福利支出不同，其支出使用一般會形成一定的實(shí)物資產(chǎn)。因此，企業(yè)在使用公益金購建集體福利設(shè)施等形成固定資產(chǎn)后，一方面應(yīng)登記形成的資產(chǎn)的價值，同時還應(yīng)當(dāng)將其使用的數(shù)額從公益金賬戶中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)至任意**公積賬戶，從而使公益金賬戶結(jié)余的數(shù)額，反映為企業(yè)未來可使用的公益金的數(shù)額。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際使用公益金的數(shù)額，借記“**公積——法定公益金”科目，貸記“**公積——任意**公積”科目。對于用公益金購建集體福利設(shè)施等固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時，應(yīng)當(dāng)將該資產(chǎn)購建的原始支出中使用的公益金的數(shù)額，從任意**公積轉(zhuǎn)回到公益金賬戶。進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)按照購建該固定資產(chǎn)原支出的公益金的數(shù)額，借記“**公積——任意**公積”科目，貸記“**公積——法定公益金”科目。

企業(yè)將**公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將**公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計入“實(shí)收資本(或股本)”科目下各所有者的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各所有者對企業(yè)的資本投資。

四、**公積的核算

企業(yè)按規(guī)定提取**公積時，按提取**公積的數(shù)額。

借：利潤分配─提取**公積

貸：**公積─一般**公積

企業(yè)按規(guī)定提取公益金時，按提取公益金的數(shù)額

借：利潤分配─提取**公積

貸：**公積─公益金

企業(yè)將提取的公益金用于集體福利設(shè)施支出時

借：**公積─公益金

貸：**公積─一般**公積

企業(yè)用**公積彌補(bǔ)虧損時，按時當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額

借：**公積─一般**公積

貨：利潤分配─**公積轉(zhuǎn)入

企業(yè)用提取的**公積轉(zhuǎn)增資本時，按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額

借：**公積─一般**公積

貸：實(shí)收資本或股本

企業(yè)將**公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實(shí)收資本結(jié)構(gòu)比例，將**公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計入“實(shí)收資本”科目下各所有者的投資明細(xì)賬，相應(yīng)地增加各所有者對企業(yè)的投資。

外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金，以及中外合作經(jīng)營企業(yè)按照規(guī)定在合作期間以利潤歸還投資者的投資，也作為**公積，在“**公積”科目下設(shè)置明細(xì)科目核算。

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