(1)新會計準則的制定

2006年2月15日，財政部發(fā)布了38項企業(yè)會計具體準則和48項注冊會計師審計準則，這標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。新準則將于2007年1月1日首先在上市公司中推行。新會計準則體系將成為促進當代中國企業(yè)真正發(fā)展的又一制度性推動。此次建立的我國企業(yè)會計準則體系由基-本準則、具體準則和應用指南三部分組成。其中，基-本準則是綱，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準則是目，是依據(jù)基-本準則原則要求對有關(guān)業(yè)務或報告做出的具體規(guī)定;應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。

(2)新會計準則的內(nèi)容。

準則體系中第一個層次就是基-本準則?；?本準則是準則的準則，它指導著整個準則體系，是解決整個準則體系的基-本理念、基-本原則和基-本方向。在國際準則中，基-本準則叫“編制財務報表的框架”，美國、加拿大、英國等都叫概念框架，主要是指導準則制定。我們國家是成文法國家，我們的準則是法規(guī)體系的組成部分，這是中國特色。如果我們也制定一個概念框架，首先與我國法規(guī)體系不協(xié)調(diào)，另外沒有法律效力，企業(yè)執(zhí)行起來也不方便?；?本準則還有一個作用就是“執(zhí)行”，它不僅指導具體會計準則的制定，而且今后如果出現(xiàn)新的情況，就可按照基-本準則執(zhí)行。

基-本準則的修訂原則是以1992年發(fā)布的會計準則為基礎(chǔ)，根據(jù)2000年國務院發(fā)布的企業(yè)財務報告條例有關(guān)內(nèi)容，特別是會計要素的定義和內(nèi)容，借鑒國際會計準則體系中編制財務報表的框架中合理的、對中國有用的內(nèi)容，從而形成基-本準則。

其內(nèi)容主要包括：

①會計目標，即這個體系是干什么的。這與1992年的目標發(fā)生了很大變化。1992年企業(yè)會計準則的目標主要是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，而此次的基-本準則是以滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人決策的需要為主要目標，這與國際會計準則和其他國家的準則大同小異。

②會計基-本假設(shè)變化不大。

③會計信息的質(zhì)量特征?，F(xiàn)在稱為質(zhì)量要求，它與目標是相關(guān)的。基-本準則以投資者投資決策需要為主要目標，從這個角度考慮它的信息質(zhì)量要求，并本著這樣的指導思想，對現(xiàn)在的會計原則進行修改完善。

④會計要素以及會計要素的定義、確認和計量。會計要素包括六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。國際會計準則是五大要素，沒有利潤要素。有人建議也把利潤取消，但是中國對企業(yè)的考核以利潤為主要指標，我們的會計環(huán)境是這樣的，所以沒必要取消。另外，利潤要素中增加了兩個內(nèi)容，一個叫利得，一個叫損失。

對于六大要素的確認，征求意見稿占用的篇幅比較多，變動也比較大。國際報告準則中編制財務報表框架對要素的定義比較嚴謹，為以后新的業(yè)務發(fā)生或進行職業(yè)判斷提供了依據(jù)。我們也借鑒了這一點，這是最根本的東西。

會計要素的計量也是比較大的問題。國際會計準則，包括美國會計準則都比較推崇公允價值，他們希望廣泛應用。其理念是沒錯的：企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，用公允價值反映，可以給投資者提供一個有用的信息。但是，要排除人為操縱因素，取得-個比較準確的公允價值，別說在中國，即使在發(fā)達國家也是個難題。所以說，我們把握這樣一個原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，同時引入公允價值，但是公允價值在什么情況下可以用，限制比較多。總體原則要把握兩點：一是“要有活躍的市場”;二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。

這次準則體系修訂的完成，把我國會計工作、會計準則向前推進了一大步，而且與國際會計準則的關(guān)系是趨同的。

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