一、股份支付的會計處理

(一)授予日的處理

授予后立即可行權換取職工服務的以權益結(jié)算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目。授予后立即可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬--股份支付”科目。授予日后可立即行權的股份支付在實務中較為少見。除了立即可行權的股份支付，無論以權益結(jié)算的股份支付或者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

(二)等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日的處理

職工完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以權益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當根據(jù)最新取得的可行權數(shù)量變動等后續(xù)信息作出最佳估計，按照權益工具授予日的公允價值，確定成本費用和相應的資本公積，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積--其他資本公積”科目，不確認權益工具后續(xù)公允價值變動。完成約定期內(nèi)的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照當日權益工具的公允價值重新計量，將當期取得的服務計入成本或費用和相應的負債，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬--股份支付”科目。

[例]A公司董事會2007年12月批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權，這些管理人員必須從2008年1月1日起在公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能夠以每股6元購買100股該公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價值為每股9元。

第一年有5名管理人員離開該公司，該公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%，年末該期權的公允價值為12元;第二年又有3名管理人員離開公司，公司將估計的管理人員離開比例修正為10%，年末該期權的公允價值為14元;第三年又有1名管理人員離開公司，年末該期權的公允價值為19元。2011年1月1日，未離開的管理人員全部行權獲得股票。

如果以權益結(jié)算股份支付：

(1)授予日不做會計處理。

(2)2008年12月31日

公司預計支付股份應負擔的費用=9×100×100×(1-15%)=76500(元)

2008年應負擔的費用=76500÷3=25500(元)

借：管理費用25500

貸：資本公積--其他資本公積25500

(3)2009年12月31日

公司預計支付股份應負擔的費用=90000×(1-10%)=81000(元)

2009年應負擔的費用=81000×2÷3-25500=28500(元)

借：管理費用28500

貸：資本公積--其他資本公積28500

(4)2010年12月31日

公司實際支付股份應負擔的費用=9×100×(100-5-3-1)=81900(元)

2010年應負擔的費用=81900-25500-28500=27900(元)

借：管理費用27900

貸：資本公積--其他資本公積27900

(5)2011年1月1日

向職工發(fā)放股票收取價款=6x100x(100-5-3-1)=54600(元)

借：銀行存款54600

資本公積--其他資本公積81900

貸：股本9100

資本公積--股本溢價127400

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