一、權(quán)益法的運(yùn)用

(一)何時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用權(quán)益法

通常只有當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響或更大影響時(shí)，才能夠運(yùn)用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響或更大影響時(shí)，采用成本法通常是不合適的。這是因?yàn)椋?/p>

(1)將收到的股利確認(rèn)為收益可能不是投資企業(yè)對(duì)被投資單位所賺取收益的充分計(jì)量，因?yàn)槭盏降墓衫赡芎捅煌顿Y單位當(dāng)期的業(yè)績(jī)沒有任何關(guān)系。通過使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額隨被投資單位所有者權(quán)益的變化，可以使投資企業(yè)及時(shí)確認(rèn)基于投資而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的增加和減少，從而更好地滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

(2)投資企業(yè)可以通過股利發(fā)放的時(shí)點(diǎn)來操縱收益。因此，APB第18號(hào)意見書規(guī)定，發(fā)行股票的公司，對(duì)下述企業(yè)(未合并的子公司、合營(yíng)企業(yè)、持有被投資單位50%或以下的股份，但能對(duì)其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)施加重大影響的公司)的投資應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表和母公司報(bào)表中采用權(quán)益法核算。并且母公司也應(yīng)當(dāng)在母公司報(bào)表中對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法。

(二)如何運(yùn)用權(quán)益法

權(quán)益法的運(yùn)用取決于權(quán)益法的目標(biāo)。不同目標(biāo)下權(quán)益法的運(yùn)用步驟如表1所示。如果將權(quán)益法視同一種合并方法，其核算的步驟和程序應(yīng)當(dāng)比較完全合并法的步驟和程序進(jìn)行。

在運(yùn)用上述步驟時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

權(quán)益法的運(yùn)用

1.權(quán)益法作為一種單行合并方法，投資企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中通常都只以單一項(xiàng)目來反映對(duì)被投資單位的成本，以及被投資單位凈損益和其他權(quán)益的變化。

2.初始確認(rèn)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常以成本入賬，但我國(guó)準(zhǔn)則中將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。因此，我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則也相應(yīng)地區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需進(jìn)一步區(qū)分為同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并兩種情況分別處理。

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