任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施存在重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?。它既可增?qiáng)也可削弱特定控制的有效性。比如，人事管理中聘用了不值得信任或不具備勝任能力的員工，可能使得某項(xiàng)特定控制無法實(shí)施或無效。企業(yè)的控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會(huì)關(guān)于控制對(duì)公司重要性的態(tài)度。

1.經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。如果管理當(dāng)局不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⒌目刂?，那么控制環(huán)境將受到很不利的影響。下面三個(gè)方面的經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，可能會(huì)極大地影響控制環(huán)境：

①管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法。

②為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)對(duì)管理的重視程度。

③管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動(dòng)。

在不考慮其他控制環(huán)境因素的情況下，如果管理當(dāng)局是受某一個(gè)人或幾個(gè)人支配，那么，以上這幾個(gè)方面的影響可能會(huì)增大。比如，如果管理當(dāng)局很想夸大會(huì)計(jì)報(bào)表中的盈余總額，審查人員則可能確定絕大多數(shù)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為最大值。

2.組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是指公司計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動(dòng)的整體框架。設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)包括：

①確定組織單位的形式和性質(zhì)，包括確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。

②為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限制定辦法。

一個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)通常用組織圖來列示，此項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)圖應(yīng)準(zhǔn)確地反映授權(quán)方式和報(bào)告關(guān)系。

3.董事會(huì)

董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。如在董事會(huì)里能成立一個(gè)有效的審查委員會(huì)，也有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，而審查委員會(huì)則監(jiān)控會(huì)計(jì)報(bào)表。審查委員會(huì)除了協(xié)助董事會(huì)履行其職責(zé)外，還有助于保證董事會(huì)與公司外部及內(nèi)部審查人員之間的直接溝通。如董事會(huì)工作很負(fù)責(zé)，很勤勉，那么審查入員就可能會(huì)減少對(duì)管理哲學(xué)和經(jīng)營方式等方面的疑慮。

4.授權(quán)和分配責(zé)任的方法

如果管理當(dāng)局明確地建立了授權(quán)和分配責(zé)任的方法，就可大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)，比如就可接受的經(jīng)營實(shí)務(wù)、利益沖突和行為規(guī)范宣布書面政策，在書面工作說明書里還應(yīng)描述出特定的責(zé)任、報(bào)告關(guān)系和有關(guān)限制。

5.管理控制方法

管理控制方法是管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)公司的活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的方法的總稱。這些方法包括：

①經(jīng)營計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)及利潤(rùn)計(jì)劃。

②比較實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃目標(biāo)，并將比較結(jié)果通告有關(guān)層次管理人員的方法。

③調(diào)查偏離期望值的差異，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。

④對(duì)發(fā)展或修改手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制政策。

對(duì)不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)，這些方法的重要性也不同。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大且越復(fù)雜，這些方法就越重要。對(duì)一個(gè)大公司而言，正式的管理控制方法不可缺少;但是對(duì)于一個(gè)很小且由業(yè)主直接管理的組織來說，一般不需很清楚地定義控制方法。

6.內(nèi)部審查

內(nèi)部審查是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審查可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。此外，內(nèi)部審查還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審查的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審查入員必須獨(dú)立于被審查部門，并且必須直接向董事會(huì)或?qū)彶槲瘑T會(huì)報(bào)告。

7.人事政策和實(shí)務(wù)

一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇用足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務(wù)。這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。除能力之外，雇用的職員還應(yīng)該有很高的道德水準(zhǔn)。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。

8.外部影響

某些外部因素的變化，可能會(huì)影響到企業(yè)采用的內(nèi)部控制政策和程序的變化。如有關(guān)管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)督手段，可能導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局強(qiáng)化控制意識(shí)而采用特定的內(nèi)部控制政策和程序。

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