一、商譽(yù)的確認(rèn)

新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)在合并時(shí)，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報(bào)表中應(yīng)予列示的商譽(yù)，即長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與購(gòu)買(mǎi)日按照持股比例計(jì)算確定影響又被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額;吸收合并的情況下，該差額是購(gòu)買(mǎi)方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量并且確認(rèn)了符合條件的無(wú)形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽(yù)。

[例1]20X9年6月30日，P公司在發(fā)行1000萬(wàn)股普通股，每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)格為每股1.8元，取得了s公司80%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購(gòu)買(mǎi)方于購(gòu)買(mǎi)日的合并報(bào)表。購(gòu)買(mǎi)**公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，其公允價(jià)值為2200萬(wàn)元，其中存貨的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為630萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為120萬(wàn)元。

(1)合并口確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)800

(2)合并日商譽(yù)

合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1000×1.8-2200×80%=40(萬(wàn)元)

二、商譽(yù)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷(xiāo)，每—會(huì)計(jì)年度期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其價(jià)值進(jìn)行測(cè)試。按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則計(jì)量，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，即提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在計(jì)提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對(duì)商譽(yù)減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來(lái)進(jìn)行的，為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。具體的處理程序擬通過(guò)例2予以說(shuō)明。

[例2]甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：(1)甲公司在20×8年12月1日。以1600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有x、Y、z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有s、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元(其中：x設(shè)備為400萬(wàn)元、Y沒(méi)備500萬(wàn)元、z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中：s設(shè)備為300萬(wàn)元、n殳備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組人賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，l!llA資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。(3)20×9年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)晶市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。(4)20×9年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)A、B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)A、B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)x、Y、z和s、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

要求：分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失。

首先，計(jì)算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價(jià)值：

A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1500-1500&spanide;5=1200(萬(wàn)元)

B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1000-1000&spanide;5=800(萬(wàn)元)

其次，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

(1)A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬(wàn)元小于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元。

(2)B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬(wàn)元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，不確認(rèn)減值損失。

最后，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額和減值損失。

(1)A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1500-1500/5+60=1260，A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬(wàn)元小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值1260，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260.

減值損失260萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60，其余減值損失200再在x、Y、z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

x設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1200=53.33，Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1200=66.67，z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1200=80.

(2)B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=1000-1000/5+40=840，B資產(chǎn)組的可收回金額為820，

B資產(chǎn)組的可收回金額820小于其包含商譽(yù)的賬面價(jià)值840.應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20.抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值20，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

綜上分析，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備=60+20=80萬(wàn)元。

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